内部控制文献综述

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1、关于《中小企业内部控制建设》的文献综述重庆工商大学会计学07级（1）班周兴辉指导教师：张国康摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关

2、政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。关键词：中小企业；内部控制；建设一、中小企业内部控制的概述李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。王静认为美国全国虚假财务报

3、告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。由于该指南是COSO一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业内部控制的构建和实施具有重大参考意义。2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布

4、第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月6日，国资委也发布了《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》。2008年6月28日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。这些都主要集中在对上市公司和大型企业内部控制的研究上，很少有人把研究重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业内部控制极其落后的现状。程晓峰认为内部控制制度的定义是：企

5、业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也是内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内部控制主体的经理和员工。《企业内部控制基本规范》将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不

6、仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。笔者结合上述观点，内部控制是中小企业管理的一个重要组成部分，是公司内部各种形式管理控制的总称。目前围绕内部控制的概念有很多，美国职业会计委员会所属的审计委员会提出内部控制是指公司为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，对公司经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节的自律系统，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素。企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过

7、程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。二、中小企业内部控制建设的必要性柯媛媛雷震认为中小企业建立内部控制制度的作用巨大。现代组织理论和管理实践表明，组织的一切管理工作，都要从建立与健全内部控制制度开始；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之外。“得控则强，失控则弱，无空则乱”。内部控制有助于防止组织失败，有助于提供高质量的报告信息，有助于保护组织资源的安全完整，有助于实现组织的合规运营，有助于克服人性弱点。田莉杰认为，

8、内控是要付出成本的，而且可能是成本不菲的制度设计，中小企业的管理层和其他利益相关者，会对遵从内部控制条款产生的成本倍加关注，毕竟对遵从成本带来的收益难以估计。从眼前看，只有当内控带来的收益大于它所发生的成本时，内控才似乎具有存在价值。但从长远看，加强内部控制不仅能够敦促企业经