实 地 审 核 及 调 查

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1、中华人民共和国香港特别行政区税务局税务条例释义及执行指引第11号(修订本)实地审核及调查本指引旨在为纳税人及其授权代表提供资料。它载有税务局对本指引公布时有关税例的释义及执行。引用本指引不会影响纳税人反对评税及向税务局局长、税务上诉委员会及法院提出上诉的权利。本指引取代在1999年3月发出的《税务条例释义及执行指引第11号(修订本)》和《税务条例释义及执行指引第11号A》。税务局局长刘麦懿明2007年10月税务局网址：www.ird.gov.hk税务条例释义及执行指引第11号(修订本)目录段数引言

2、背景1逃税3评税程序提交报税表7先评后核先评后核机制9三重审核制度11评税后的审核和调查13实地审核或调查人员作出的评税评税与补加评税15保障性评税19审核三部曲案头审核22实地审核23调查26主动完全剖白剖白程度27实地审核和调查的程序选取个案30通知32给代表的指示34首次会晤36搜集纪录及资料42服务承诺44实地查访与实地工作实地工作的原因46审查帐簿及纪录51厘订短报数额的方法为实地审核和调查个案厘订短报数额56备存完整帐簿及纪录59帐簿及纪录不完整或不可靠61资产递增表方法62其他间接方

3、法72银行存款方法73企业经济状况(比率计算)方法76推算方法80了结审核或调查由实地审核或调查人员拟备结案基准81由纳税人或税务代表建议解决方案82中期会晤84了结个案协议85反避税工作目标89证明文件90查阅税务代表的工作文件96价格转移计划101了结避税个案106罚则阻吓逃税行为108检控109第82A条的补加税113其他事项116附录ii引言背景税务局负责执行《税务条例》征收税款。为此，税务局须以高效率及合乎成本效益的方式征收税款，并透过严谨执法，鼓励纳税人遵守税务规定。2.香港奉行的简单

4、税制得以有效运作，实有赖纳税人严格遵守税务规定。向税务局呈交正确的报税表是每一位纳税人的基本责任。提交不正确的报税表而无合理辩解便属触犯税务规定。从《税务条例》中对逃税行为处以重罚的条文，就可显示税务局视逃税为严重违法事件。逃税3.虽然《税务条例》没有对「逃税」下定义，但「逃税」这概念涉及纳税人的蓄意行为。在这方面最常引用的是Dixon法官在DenverChemicalManufacturingCo.v.FCT,4AITR216,第222页的判词：「本席认为试图界定『逃税』一词的意义是不智的……该

5、词意义较回避为广，同时不单指不提供所掌握的资料，也不独指提供误导资料。大概最稳妥的说法是，纳税人或有关须负责的人意图做出一些该受责备的行为或令事情出现一些该受责备的遗漏。纳税人意图不提供所掌握的资料，以避免令局长认为纳税人须缴付的税款，较纳税人愿意缴付的为多，而这行为的目的若是为了逃避课税，就足以裁定为逃税。」4.税务局认为「逃税」一词涵盖下列情况：(a)蓄意不提交报税表；(b)蓄意短报入息或夸大申报扣除额；(c)因对课税义务缺乏认识而导致短报入息或夸大申报扣除额(即使并无任何蓄意不遵从税务规定或

6、短报应评税入息)；以及(d)过分妄进的税务安排。5.税务局的实地审核及调查科专责审核和调查涉嫌逃税的案件。概括而言，实地审核及调查的目的是通过审核与调查并重的工作计划，尽量鼓励纳税人自愿遵守税务规定。这方面的工作订有以下3大目标：(a)追回补征税款；(b)透过行政方式或检控行动实施罚则，以阻吓逃税行为；以及(c)教育纳税人有关呈交适当及正确报税表的责任。6.本执行指引旨在向被实地审核及调查的纳税人及其代表提供一般指引。由于税务局致力打击逃税，并对逃税行为施以重罚，因此若涉及逃税，纳税人适宜寻求专业

7、协助，以遵照规定整理其税务事宜。纳税人须知其在实地审核或调查个案中所表现的合作程度，一般都会对罚款的金额有所影响。为了本身的利益，纳税人不应采取「坐视不理」的态度，将制备计算正确利润所需的结算书的工作，留给税务局人员承担。如纳税人对税务事宜缺乏认识，聘请代表处理所牵涉的工作，是明智之举。评税程序提交报税表7.根据《税务条例》第51(1)条的规定，税务局可向任何人士发出书面通知，规定该名人士在该通知内注明的合理时间内，提交报税表申报应评税利润。每年在这方面的工作时序摘录如下：法团及其他纳税人(a)4

8、月初，税务局会向法团及其他须以报税表申报应评税利润的纳税人发出利得税报税表。2个别人士(b)5月初，税务局会向个别人士发出个别人士报税表，要求其以报税表申报从独资经营业务所得的应评税利润。8.所有纳税人，假如其业务所产生的总入息超出税务局所指明的款额(通常在报税表附注内注明)，便须把左证文件，包括帐表(假如纳税人是法团，便须提交经审计帐表)，以及说明如何计算出应评税利润的计算表与有关附表，连同填妥的报税表一并提交。假如总入息不超过指明款额，纳税人只会在税务局其后要求提交的情况下，才