12366培训课件融资租赁的问题

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1、融资租赁的问题一、融资租赁（一）融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3.即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在

2、租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租

3、金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（二）售后回租业务承租人和出租人应当根据会计准则第21号租赁之第二章的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。二、营业税的融资租赁融资租赁业务征收营业税时以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物的购入价

4、、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。对经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。三、营改增的融资租赁（一）政策规定1.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除

5、融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。2.本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。（二）政策分析1.从融资租赁业“营改增”的积极意义上看，其表现在

6、多个方面。首先，“营改增”从根本上解决了增值税与营业税两税并存造成的融资租赁业增值税抵扣链条断裂、承租企业不能抵扣导致税收成本提高的难题。租赁公司成为增值税一般纳税人，使围绕着有形动产的制造企业、租赁公司和承租企业之间形成了环环相扣的完整的增值税抵扣链条，从税制上保证了融资租赁业上下游产业链的畅通，提升了融资租赁业服务实体经济的能力。其次，“营改增”改在融资租赁业，利在制造企业和承租企业。融资租赁业适用增值税以后，吸引制造企业通过租赁公司促销其产品，有利于促进制造企业的良性发展。同时，租赁公司开具租金增值税专用发票，承租企业为取得有形动产所

7、支付的本金和利息所产生的增值税，都得以抵扣，消除了营业税重复征税的弊端，能有效降低企业税负，增强企业的竞争能力和发展水平。最后，“营改增”从税收政策上强化了增值税抵扣在融资租赁业务发展中的地位，有力地推动了融资租赁业与制造业的深度融合，有利于融资租赁业调整业务结构，优化商业模式，提高专业化水平，培育特色鲜明的核心竞争力。2.存在问题第一，“营改增”后融资租赁公司自身税负大幅增加。《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的“营改增”基本原则是，“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”。

8、从目前试点情况来看，融资租赁公司增值税税负比改革前的营业税税负有大幅增加。主要原因在于，“营改增”前，融资租赁业营业税按差额纳税，即有形动产价款和相应的银行利息扣减后再纳税，税率