12366培训课件融资性售后回租税务处理问题

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1、融资性售后回租税务处理问题几个文献《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》国家税务总局2010年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。　　一、增值税和营业税　　根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。　　二、企业所得税　　根据现行企业所得税法及有

2、关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。　　本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）自2014年1月1日起实施的《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）对融资租赁

3、的差额征税办法进行了完善和调整：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。”企业会计准则第14号——收入第二章销售商品收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量

4、；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号2008-10-30各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下　　一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。　　（一）企业销售商品

5、同时满足下列条件的，应确认收入的实现　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入　　2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装

6、和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。　　4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。　　（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。　　（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。　（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品

7、销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。　　二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采

8、用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：　　1.收入的金额能够可靠地计量；　　2.交易的完工进度