售后租回业务简化处理问题探析

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1、售后租回业务简化处理问题探析　　摘要：售后租回的实质是为了融通资金，因其方便快捷的特点，售后租回越来越受到现代中小企业的青睐。但鉴于售后租回业务的实质是融资，出现了企业在对其处理时直接简化为银行贷款的问题。本文旨在通过对此类简化处理方式的评析，以期规范对中小企业售后回租业务的处理。关键词：售后租回融资租赁银行贷款0引言通俗来讲，售后租回是企业将其资产出售后，又将该资产租回的一种特殊租赁业务，其实质在于资金的融通。在不改变标的资产占有和使用的前提下，企业出售资产获取经营活动所需的资金，而融通的资金在资产后续的租赁期间，通过

2、分次支付租金的形式分期进行偿还。可以看出，采取售后租回形式进行资金的融通，避免了通过银行贷款的繁琐申请审批程序，为中小企业提供了快速有效的融资方式。中小企业也正是抓住了售后租回融资便捷的特点，充分解决了自身的融资难题，与此同时，一些企业在对售后租回的处理过程中也出现了不规范的“简化处理”。1业务举例1.1案例企业的售后租回业务8A企业是一家生产企业，2011年12月，因急需资金与B租赁公司签订了《所有权转让合同》和《售后租回合同》。该售后回购业务相关的合同约定如下：①标的资产为生产设备一套，账面价值10，240，000元

3、，协议约定的租金总额为10，000，000元。②B企业于合同成立日起5日内支付6，000，000元，并在1个月内支付剩余4，000，000元。③该资产的留购价款为100元。④租金分13期支付（一个季度支付一次），方式为不等额本金法。⑤租赁合同规定的利率为7.4%（三年期银行贷款利率6.76%+基准利率0.64%）。⑥概算的租赁总额为11，027，429.33元；各期租金情况如表1所示。⑦允许企业提前还款。此外，租赁开始日该设备尚可使用年限为15年，期满无残值，采用年限平均法计提折旧。1.2案例企业对售后租回业务的会计处理

4、①收到第一笔出售价款时：借：银行存款6，000，000贷：长期应付款——B公司6，000，000②收到第二笔出售价款时：借：银行存款4，000，0008贷：长期应付款——B公司4，000，000③支付第一期租金：借：长期应付款——B公司500，000贷：银行存款500，000④支付第二期租金：借：财务费用175，061.25（实际利率6.56%+0.64%，天数92天）贷：银行存款175，061.25各期租金利息按照实际利率+基准利率计算，计息天数按照该季度实际天数计算，其余各期分录。⑤留购设备并支付最后一期租金：借：长

5、期应付款——B公司6，000，000财务费用10，542.67（包含最后一期利息以及留购价款）贷：银行存款6，010，542.672案例评析2.1案例企业售后回购业务分析从合同的签订方面来看，A企业与B租赁公司的售后租回业务满足相关的法定要件，权利义务明晰，约定内容齐全明了，A企业标的设备的产权清晰，发票等相关证件齐全。但从具体的合同执行方面来看，却并未进行资产所有权的相关划转。8从业务性质判断方面来看，A企业虽然也知道该业务属于售后回购所形成融资租赁，但是，根据A企业财务人员的说法，设备资产实际并未发生实物的转移，该合

6、同的签订就是为了获得B租赁公司提供的融资，业务的实质就是贷款。因此，在进行相关的账务处理时，应当视同长期银行贷款进行处理，而各期的租金扣除本金之外的部分为各期的利息。由于企业会计凭证所附的原始单证不足以及对该业务并无特殊说明，在相关年度的财务报表审计过程中，注册会计师未对A企业的该业务的相关处理提出异议。笔者认为，A企业对该笔售后租回业务的“简化处理”，虽然并非为操纵利润或是故意逃避税款，但相关会计处理不符合规定。按照我国会计准则的要求，售后租回应当严格按照《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“租赁准则”）对售后租

7、回以及融资租赁的相关规定进行处理，而不能按照银行贷款或长期借款的形式进行简化处理。2.2案例企业售后租回业务的规范处理按照租赁准则的相关规定，对售后租回形成融资租赁的业务，相关的会计处理应当体现资产出售的清理；租入资产的确认；对租入资产计提折旧，同时摊销递延损益；摊销未确认融资费用和留购固定资产处理五个方面的内容。因此，对于A企业的售后租回业务：①在资产出售时，应当确认固定资产清理10，240，000元，分录略。8②收到第一笔出售价款时：借：银行存款6，000，000其他应收款4，000，000递延收益——未实现售后租回

8、损益24，000贷：固定资产清理10，240，000③收到剩下的价款时：借：银行存款4，000，000贷：其他应收款4，000，000④融资租回时：借：固定资产——融资租入固定资产8，972，770.67未确认融资费用1，027，329.33贷：长期应付款——应付融资租赁款10，000，100最低租赁付款额=各期租金