《所得税新》PPT课件

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1、所得税会计准则www.themegallery.comContents我国所得税会计准则的发展我国新旧所得税的比较与所得税国际会计准则的比较所得税的现行研究及其成果4123我国所得税会计准则的发展1980年1994年1995年2001年2006年发布《企业会计准则第18号—所得税》制定所依据的观念、会计差异的分类、会计方法、财务报表的列报和披露等方面都存在着重大差异颁布我国第一部所得税法《中外合资经营企业所得税》发布《企业所得税会计处理暂行规定》，确定所得税的性质是费用，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法之间进行选择发布《企业会计准则—所得税会计（征求意见稿）

2、》，建议采用债务法颁布《企业会计制度》规定企业可根据情况选择所得税核算的方法我国所得税会计方法沿革第一阶段1978-1993所得税性质84年之后企业所得税作为利润分配的方式会计核算借：利润分配—应交所得税贷：应缴税金—应缴所得税差异两者基本一致所得税会计处理没有确切的处理方法第二阶段1994-2000所得税性质明确规定所得税是一种费用。会计核算借：所得税贷：应缴税金—应缴所得税差异94年税改后，两者产生了较大的差异所得税处理方法采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计核算并对“纳税影响会计法”的应用加以限制第三阶段2000-2006所得税性质所得税是一项费用会计核

3、算借：所得税贷：应缴税金—应缴所得税差异时间性差异，并且两者差异越来越大所得税处理方法企业可选用“应付税款法“或者”纳税影响会计法（递延法或损益表债务法）”第四阶段2007-所得税性质所得税是企业的一项费用会计核算借（贷）：递延所得税资产（负债）贷（借）：所得税—递延所得税费用资本公积—其他资本公积差异暂时性差异（包括时间性和其他暂时性差异）所得税处理方法采用“纳税影响会计法”中的资产负债表债务法我国新旧所得税的比较新旧准则比较会计方法不同应付税款法与纳税影响会计法二者选一&资产负债表债务法制定依据不同资产负债观&收入费用观列报披露不同递延税款和所得税披露&递延

4、所得税资产和负债的披露差异分类不同时间性差异&暂时性差异我国新旧所得税的比较1、制定准则所依据的基础观念不同收入费用观：通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少，直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。收益=收入-费用，再将之分摊计入到资产和负债中去资产负债观：基于资产和负债的变动来计量收益，企业的收益是当期净资产的净增加额。收益=期末净资产-期初净资产，收益的确定不需要考虑实现问题资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时

5、点上的资产和负债存量的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，提供的收益总额信息相关性强。引入了计税基础的概念，包括资产的计税基础和负债的计税基础。我国新旧所得税的比较例:企业购置一台价值10万元的设备，使用一年后，该设备价值8万元。资产负债观收入费用观会计上将报告此项设备2万元的价值减少。将该项设备10万元的原值在经济寿命内采取适当的方式分摊，若寿命为5年，采取平均年限法摊销的年折旧额为2万元。设备的账面价值将减记为8万元。无需参照设备的真实的市场价值。我国新旧所得税的比较2、所得税会计差异的分类不同永久性差异&时间性差异时间性差异：税前

6、会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。暂时性差异暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。但是暂时性差异与时间性差异又不是一种简单的包含关系。时间性差异属于期间指标，暂时性差异属于时点指标。特定期间的所有时间性差异额之和等于这一期间末的暂时性差异额。我国新旧所得税的比较3、所得税会计方法不同资产负债表债务法不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经济价值，而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。比较项目新准则旧准则资产负

7、债表债务法纳税影响会计—利润表债务法纳税影响会计—递延法应付税款法理论基础资产负债观全面收益收入费用观配比收益收入费用观配比收益收入费用观配比收益核算基础暂时性差异时间性差异时间性差异-差异性质时点差异，强调内容范围较时间性差异大时期差异，强调差异的形成和转回，范围较小时期差异，强调差异的形成和转回，范围较小所有差异是同永久性差异推演方向资产负债表倒推出利润表由利润表倒推出资产负债表由利润表倒推出资产负债表-我国新旧所得税的比较4、所得税列报和披露要求不同旧制度中仅对递延税款和所得税在资产负债表与损益表中的列报项目有明确规定，未要求对所得税费用及相关内容在会计报

8、表附注中进行披露。新准明