《所得税课件》PPT课件

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1、第四章——所得税（企业会计准则第１８号）12第一节所得税会计概述一、所得税会计的产生所得税会计的形成和发展是所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。3会计准则税法目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为广大会计信息使用者提供对其决策有用的信息。以课税为目的，是国家宏观调控的一种经济杠杆，具有调节社会资源配置、公平社会财富分配等作用。4由于会计准则与税收法规的目的不同，二者的相关规定往往存在差异。对这些差异的确认、计量和报告就是所得税会计的内容。（解决确不确认？何时确认？金额多少？）5某一会

2、计期间，由于会计制度和税收法规在确认收入、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回，因此这种差异是永久存在的。（一）永久性差异（PermanentDifferences)6补充：永久性差异的种类（1）会计上作收益，税法规定免税的收入如利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入、国债利息收入（2）会计上不计入收益，但税法要计入应纳税所得额如将自产商品用于在建工程、用于对外捐赠、用于职工福利等（３）会计上作为费用，但计税时不允许从应税所得中扣除如超过标准的业务招待费、非公益救济性捐赠等（4）会计上不作为费用，但计算应纳税所得时

3、可予扣除如企业的研发支出，税法规定可以加计扣除(按150%扣除)7只考虑永久性差异的前提下：本期应纳税所得额=税前会计利润+第二、三类永久性差异）-第一、四类永久性差异）8指由于会计制度和税收法规对收入、费用或损失的确认时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。（二）时间性差异9补充：时间性差异的种类（１）某项收入，按会计规定在当期确认，而按税法规定将在以后期间确认（２）某项收入，按会计规定将在以后期间确认，而按税法规定在当期确认（３）某项费用或损失，按会计规定在当期确认，而按税法规定将在以后期间确认（４）某项费用或损失，按会计规定将在以后期间确认，而按税法规定在当期确认10补

4、充：时间性差异的归类视其对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异：第一、四类将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。（未来多交税）可抵扣暂时性差异：第二、三类将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。（未来少交税）11只考虑时间性差异的前提下：本期应纳税所得额=税前会计利润+第二、三类（可抵扣时间性差异）-第一、四类（应纳税时间性差异）12二、所得税会计方法的演进：方法①应付税款法②纳税影响会计法③递延法④债务法⑤利润表债务法⑥资产负债表债务法13（１）：①与②比较，应付税款法由于不确认时间性差异对未来所得税的影响,不符合权责发生制原则和配比原则

5、,势必要遭淘汰。（２）：③与④比较，债务法相对递延法更科学些,在税率发生变动时调整了递延税款的期初余额，使得递延税款更符合资产和负债的实际，代表着未来应交税款的义务或应收税款的权利。评析：14⑤与⑥的比较：各自特点介绍利润表债务法资产负债表债务法依据“资产/负债观”定义收益（全面收益）,注重暂时性差异,将暂时性差异对未来所得税的的影响确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。依据“收入/费用观”定义收益（当期收益）,侧重时间性差异,将时间性差异对未来所得税的影响确认为“递延税款”。15（３）：⑤与⑥比较，资产负债表债务法提供的信息更全面些：因为它反映的是全面收益而不是当期收益，它辨认的

6、是暂时性差异而不是时间性差异。⑤与⑥比较，资产负债表债务法提供的信息更相关些：“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，大大拓展了利润表债务法“递延税款”的涵义，更具有决策相关性。评析：16三个疑问：１资产负债表能计算收益吗？什么是全面收益？３暂时性差异与时间性差异的关系是什么？旧会计准则允许企业在应付税款法和以利润表为基础的纳税影响会计法进行所得税核算，但新会计准则只允许用资产负债表债务法进行所得税核算，并用暂时性差异取代时间性差异。２利润表债务法计算的收益有何不足？17１：会计收益可以用收入减支出来计量，也可以用净资产来计量。全面收益＝期末净资产－期初净资产－本期业主投资和分派业主款（根

7、据SFAC６）若不考虑企业所有者本期追加投入的资本和企业本期分配给所有者的利润，全面收益＝期末净资产－期初净资产=（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）=（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）解答：18若我们所分析的业务是一项仅涉及资产项目的业务，则会计收益＝期末资产－期初资产。若我们所分析的业务是一项仅涉及负债项目的业务，则会计收益＝期初负债－期末负债。这样，我们就可以把由原来的按税收确定的收入（支出）