所得税会计 ppt课件.ppt

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1、第四章企业所得税会计第二节所得税会计概述20世纪20年代以前，会计收益与应税收益相互一致。税法完全依赖于会计技术的支持。30～50年代，由于二者目标、服务对象不同，会计收益与应收收益逐渐相分离。一是存货计价方法的改变，由于物价上涨而采用后进先出法计算会计收益。二是加速折旧的采用。60年代以后，现代所得税会计理论的兴起。会计与税收的分歧越来越大，会计收益与应税收益之间的差异也越来越大。2006年2月15日,财政部制定了《企业会计准则第18号－－所得税》。一、所得税会计的概念1、概念所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算的税前

2、会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。2、产生的原因（见下表）产生差异的原因财务会计税收原则不同遵循一般会计原则根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则目的不同为真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以课税为目的3、主要的差异确认收益实现和费用扣减的时间不同费用的可扣减性标准不同对资产、负债等的确认时间和范围不同二、永久性差异含义：由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。特点：它不会影响其他会计期间，也不会在其他会计期间得到弥补

3、。永久性差异的类型1.可免税收入有些收入在会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额。如：国库券的利息收入，依税法免税。2.税法作为应税收益的非会计收益有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。如：有些视同销售3.不可扣除的费用或损失有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。4.税法作为可扣除费用的非会计费用如：技术开发费当

4、年比上年实际支出增长超过10%，可以加扣50%。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。永久性差异的处理由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，永久性差异不必作账务处理。例：某企业某年利润总额为10万元，该年度“财务费用”中列入企业购买国库券的利息收益0.5万元，“管理费用”中列入超过计税工资标准的工资0.8万元，“营业外支出”中列入罚款及滞纳金支出0.3万元。计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）应纳税所得额=10-0.5+0.8+0.3=10.6（万元）三、暂时性差异定义：指资产或负债的账面价

5、值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异1、应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异【例1】甲上市公司对作为投资性房地产核算的一项土地使用权按照公允价值模式计量，该项土地使用权当期期末的公允价值为2000万元，税法中对于土地使用权可以以其取得成本1200万扣

6、除累计摊销200万后的金额自未来期间应税经济利益中抵扣，即其计税基础为1000万元。按照会计准则规定确定的该投资性房地产的账面价值2000万元，其内在含义在于企业可以在未来期间自该项资产取得2000万元的经济利益流入，但其中只有1000万元按照税法规定可以在税前扣除。两者之间的差额即为未来期间的应税金额1000万，即应纳税暂时性差异。计税价值＝1200－200＝1000会计公允价值＝2000可通过摊销计入成本，即可在未来的税前扣除会计上确认的价值，可带来未来的经济利益差额：应纳税暂时性差异【例2】乙上市公司年初购入一项固定资

7、产，原价为400万，预计使用年限8年，税法规定折旧年限5年，预计净残值0，采用直线折旧法。年末，该固定资产的账面价值350万，计税基础320。从当年年末来看，乙上市公司在未来期间自该资产至少可以取得350万元的经济利益流入，但其中只有320万按照税法规定可以在未来的应税所得额中扣除，两者之间的差异即为未来期间的应纳税金额30万，为应纳税暂时性差异。税法确认价值＝400－400÷5＝320会计确认价值＝400－400÷8＝350可通过摊销计入成本，即可在未来的税前扣除会计上确认的价值，可带来未来的经济利益差额：应纳税暂时性差异

8、1、可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异【例3】丙上市公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量，当期期末公允价值为100万元，而税法规定