《所得税会计 》ppt课件

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1、第五章所得税会计参考文献《企业会计准则第18号——所得税》《中华人民共和国企业所得税法》本章重点应纳税所得额与会计利润的联系与区别资产负债表债务法的会计处理本章主要内容企业所得税概述企业所得税的会计处理个人所得税的会计处理一、企业所得税概述（一）概念：国家对境内企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（二）纳税人：居民企业非居民企业居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企

2、业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳

3、税（三）税率种类税率适用范围基本25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。优惠减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提20%（实际l0%）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（四）应纳税所得额的计算计算公式：直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。非货

4、币形式：以公允价值确定收入额特殊：接受捐赠（按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。价税合计计入营业外收入——捐赠利得，计算所得税）不征税收入和免税收入不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（直接投资收益）；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）扣除

5、项目原则（P260）准予扣除范围成本：指生产经营成本费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）税金（六税一费，不含增值税，直接计入管理费用的不再单独扣除-房产税、土地使用税、车船税、印花税）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等其他不得扣除项目扣除项目金额确认（P268）工资薪金支出（合理准予扣除）职工福利费（不超过工资薪金总额的14%部分）、工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%，超过部分结转以后年度扣除）社会保险费（相关部门规定之外的商业保险费不予扣除）借款费用（不需资本化部分扣除）利息费用（面向金融企业允许扣除，面向非金融企

6、业借款利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算部分准予扣除）汇兑损失（未资本化部分准予扣除）业务招待费（与生产经营活动相关，按发生额60%扣除，不得超过当年销售（营业）收入5‰）广告费和业务宣传费（不超过当年销售（营业）收入）15%部分准予扣除，超过部分结转以后年度）环境保护专项资金（准予扣除，提取后改变用途不得扣除）保险费（指企业缴纳的财产保险，准予扣除）租赁费（经营租赁：按租赁期限均匀扣除；融资租赁：提取折旧费用，分期扣除）劳动保护费（合理准予扣除）公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12%部分准予扣除）不得扣除的项目向投资者支付的股息、红

7、利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；企业之间管理费、企业内营业机构间租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构间互相支付利息与取得收入无关的其他支出。例题（P276）某企业为居民企业，某年度有关经营事项如下：1.取得销售收入3750万元。2.发生销售成本1650万元。3.发生销售费用1005万元（其中广告费675万元），管理费用720万元（其中业务招待费22.5万元），财务费用90万元。4.销售税金240万元（其中增值税180万元）。5.营

8、业外收入105万元，营业外支出75万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款45万元，支付税收滞纳金9万元）。6.计入成本、费用中的实发工资225万元，