《所得税会计》ppt课件

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1、1IncomeTaxAccounting所得税会计欢迎您学习财务会计！2§1概述一、基本概念1、所得税：对我国境内的企业在一定期间的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、所得税会计：研究如何处理税前会计利润与应税所得之间差异的会计理论和方法。3二、税前会计利润与应税所得的区别1、税前会计利润AccountingIncomebeforeTaxation：又称会计所得，是按照会计准则确认的收入和费用配比产生的利润。即按会计方法计算出的税前利润。2、应税所得IncomesubjecttoTaxation：又称

2、应税利润，是按照税法规定确认的收入和费用配比产生的利润。即按税法规定计算出的纳税所得。4三、税前会计利润与应税所得差异的种类㈠永久性差异permanentdifferences：1、定义：指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。注意：这种差异一旦产生，不可以在以后会计期间予以转回。52、种类⑴会计制度作为收益，而税法不作为收益结果：税前会计利润＞应税所得⑵会计制度不作为收益，而税法作为收益结果：税前会计利润＜应税所得㈠永久性差异企业购买

3、国库券的利息收入如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税6⑶会计制度确认为费用或损失，而税法不允许扣除或不允许全部扣除结果：税前会计利润＜应税所得⑷会计制度不确认为费用或损失，而税法允许作为费用或损失结果：税前会计利润＞应税所得违法经营的罚款和费用的超出限额部分。如：企业自行研究开发无形资产中未到达资本化条件的支出7㈠永久性差异3、对所得税的影响：⑴当本期税前会计利润＞应税所得时：应税所得＝税前会计利润－永久性差异⑵当本期税前会计利润＜应税所得时：应税所得＝税前

4、会计利润＋永久性差异应交所得税费用＝（税前会计利润±永久性差异）×税率8例如：某企业2008年末会计利润100万元，经注册会计师审核，发现有以下项目需要调整：企业列支业务招待费50万，该企业当年的销售收入为5000万；当年已列入营业外支出的税务罚款7万元；当年计入损益的研究开发费为40万元，所得税税率为25﹪。该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下：9应税所得额＝100＋（50－5000×5‰＋7－40×50﹪）＝112万元本期应交所得税＝112×25﹪＝28万元本期所得税费用＝28万元会计分录为：借：

5、所得税费用280000贷：应交税费—应交所得税28000010三、税前会计利润与应税所得差异的种类㈡暂时性差异:1、定义：暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。2、特点：这种差异发生于某一期间，但在以后一期或若干期能够转回。11㈡暂时性差异在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。12㈡暂时性差异（一）应纳税暂时性差异指确定未来收回资产或清偿负债期间的

6、应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在以后年度转回时才交纳税款，在权责发生制下形成递延所得税负债。处理差异时，会计分录为：借：所得税费用贷：递延所得税负债13㈡暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异在其产生当年多交税款形成了递延所得税资产；当以后年度可抵扣暂时性差异转回时，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业。14处理差异时，会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用其中可供出售金融资产期末公允

7、价小于其税基时：借：递延所得税资产贷：资本公积15㈡暂时性差异（三）会计处理——资产负债表债务法资产负债表债务法，是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响，确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。16资产负债表债务法资产负债表债务法的基本思路是：第一步计算应交所得税；第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债；第三步倒挤出所得税费用。17资产负债表债务法例如：甲公司20x8年按税法规定确定的应纳税所得额

8、为1000万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表1所示（单位：万元），除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。所得税税率为25﹪。18表1资产、负债帐面价值及其差异表项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货16001800200固定资产净值740640100交易性金融资产22016060预计负债100100合计16030019资产负债表债务法应交所得税＝1000×25﹪＝25