税收与经济合同法

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1、税收与经济合同法袁森庚（第二教研部法学教研室教授律师）市场经济是法治经济，也是契约经济。所谓的契约，也就是我们平常所说的经济合同。即是平等的市场经济主体之间设立、变更、消灭经济权利义务的协议。市场是由大量纷繁复杂的交易行为构成的，而在市场经济条件下一切交易活动又都是通过订立和履行合同来完成的，所以说订立和履行合同，是经济交易活动的基本表现形式，合同关系也就是成为市场经济社会中最基本的法律关系。合同法是国家调整经济合同关系的法律规范的总称，属于民法中的特别法。它以合同法律关系为调整对象，对规范交易行为，保护交易安全都具有十分重要的作用。税收属于经济法，合同法属于民法，虽然二者分属于不同的法律部

2、门，但由于二者调整的对象在本质上都属于经济活动，所以二者的关系十分密切。系统地研究税收与合同法的联系与区别，对于我们正确理解纳税主体、课税对象、计税依据都具有十分重要的意义。关于税收与合同法关系的研究，主要涉及三个问题，一是与税收密切相关的合同法的基本内容；二是合同设立、变更、解除、违约等涉及税收问题及其处理；三、违反税收法律、法规的合同效力问题。一、与税收密切相关的合同法基本内容合同是交易的法律形式，合同的成立、生效、履行、变更、解除、无效等都反映了交易行为的发生与变化，这些与税收义务发生的时间、地点、计税依据和税额的计算等都有十分密切的联系，所以在研究解决税收与合同法的有关问题时，必须与

3、税收密切相关的合同法的基本内容有一个概括的了解。（一）合同的订立1.合同的形式。当事人订立和合同，由书面形式，口头形式和其他形式。法律法规规定或当事人约定采用书面形式的，应当采用书面形式。所说书面形式是指合同书，信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。口头形式好理解，就是双方口头达成的约定。其他形式主要有默示和沉默。默示是指当事人的一定的积极行为表达于外，以此可以推定其意思表示的形式。比如说一个人看到一则可以邮购商品的广告，马上到邮局寄出了购货款，就属于积极的行为做出购买商品的意思表示。沉默不语是一种不作为的消极形式，只有在当事人有特别约

4、定，当事人之间有特定的交易习惯，法律有特殊规定时才能认定为意思表示。如两个当事人之间没有特别约定，一个人向另一个人发出要约，规定对方接到要约后3日内不答复的，视为合同成立。这样的约定显然是不成立的。2.合同的内容。合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款：（1）当事人的名称或者姓名和住所；（2）标的；（3）数量；（4）质量；（5）价格或者报酬；（6）履行期限、地点和方式；（7）违约责任；（8）解决争议的方法。在以上这些一般条款中只有当事人和标的物及其数量是必备条款，没有必备条款合同不可能成立。缺乏一般条款或约定不明确的可以由双方当事人协议补充，不能达成补充协议的，按照合同的有关条款或者交易习

5、惯确定。按照上述方式仍不能确定的，适用合同法62条的规定确定。即：（1）质量要求不明确的，按照国家标准、行业标准履行，没有国家标准、行业标准的，按照通常标准或者符合合同特定目的特定标准履行。（2）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市场价格履行；依法应执行政府定价或者政府指导价的，按照规定履行。（3）履行地点不明确的，给付货币的，在接受货币一方所在地履行；交付不动产的，在不动产所在地履行；其他标的，在履行义务一方所在地履行。（4）履行期限不明确的，债务人可以随时履行，债权人也可以随时要求履行，但应当给对方必要的准备时间。（5）履行方式不明确的，按照有利于实现合同目的方式履行。（6）履

6、行费用的负担不明确的，由履行义务一方负担。3.合同订立方式。当事人订立合同，采取要约、承诺方式。要约是希望和他人订立合同的意思表示。要约的内容必须具体确定，必须表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。要约到达受要约人时生效。要约可以撤回和撤销。撤回要约的通知应在要约到达受要约人之前或者与要约同时到达受要约人。撤销要约的通知应当在受要约人发出承诺通知之前到达受要约人。撤回要约的法律效果是使要约不能生效，撤销要约的法律效果是使已生效的要约失效。所有的要约都可以撤回，但不是所有的要约都可以撤销。不可撤销的要约包括：（1）要约人确定了承诺期限或者以其他形式明示要约不可撤销；（2）受要约人有理由

7、认为要约是不可撤销的，并已为履行合同作了准备工作。在理解要约上要注意区分要约与要约邀请的区别。要约是希望和他人订立合同的意思表示，而要约邀请是希望他人向自己发出要约的意思表示。一般把寄送价目表、拍卖公告、招标公告、招股说明书、商业广告等作为要约邀请。但商业广告符合要约条件的，视为要约。最常见的就是我们在电视上经常受到的表明了商品价格并带有鼓励购买者通过电话订购的商业广告，他本身就是对不特定的人构成要约，只要按