财务报告审计意见、内控审计意见与审计师变更研究——基于中国证券市场的经验研究

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3、究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京服装学院学校有权保留并向国家有关部口或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅、借阅和复印；学校可ｔＵ将学位论文的全部或部分内容公开或编入有关、数据库进行检索，可允许采用影印缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。保密的学位论文在解密后适用本授权书。－学位论文作者签名；姜為華曰期；年。月佔曰〇■导师签名：日期：年乃＜７日／／财务报告审计意见、内控审计意见与审计师变更研究——基于中国证券市场的经验研究摘要在我国的内部控制审计制度实施之前，上市公司的年度财务报告审计是影响投资者投资决策的最基本因素

4、。通过年度财务报告的审计，可以有效地防范虚假财务信息充斥资本市场，帮助资本市场的投资者做出正确的决策。然而最近几年，随着《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的颁布，越来越多的人开始注意内部控制审计，内部控制审计能有效规避公司内部控制流程中的不规范操作，提升企业财务报告信息的质量，因此现在内部控制审计信息和财务报告信息一样，也成为投资者做出投资决策的最基本的信息基础。内部控制审计与财务报告审计联系十分密切。从广义上来说，财务报告审计包括内部控制审计，且更偏重于对会计报表信息的真实性与公允性进行评价，而内部控制审计主要针对企业内部控制实施的有效性进行审计，内部控制审计是财务

5、报告审计的一部分，因而内部控制审计极有可能影响财务报告审计结果。而不同的财务报告审计结果又会对审计师变更与否产生影响。随着我国审计市场的发展，出现了审计师变更越来越频繁的现象。当上市公司因为经营不善出现虚假的会计信息被审计师识别出来时，且审计师要披露该公司财务舞弊情况时，审计师就会面临被解聘的风险。那么内控审计意见类型是否也会像财务报告审计信息一样影响审计师的变更，越来越引起了学术界的关注。本文综合了内部控制审计与年度财务报告审计两种审计业务，围绕“审计意见类型对审计师变更的影响”这一核心问题，运用规范分析和实证分析相结合的方法进行相关性研究。首先对有关财务报告审计、内部控制审计及审

6、计师变更的相关概念进行表述和现象分析，为下文的理论分析及实证检验奠定基础；然后提出了委托代理理论、信息理论、知识溢出理论3个对应的理论，为研究假设的提出作铺垫；并回顾了财务报告审计、内部控制审计与审计师变更的国内外相关文献；最后选取2012--2013年我国深沪两所A股上市公司为研究样本，通过ILogistic回归方法验证内部控制审计意见、财务报告审计意见以及两种意见的组合对审计师变更产生的影响，研究结果表明：财务报告审计意见对审计师变更无影响；内控审计意见与审计师变更有一定的相关性，但是不显著；审计意见类型的组合与审计师变更有强烈的相关关系。最后总结本文的研究结论，并分析本文研究的

7、局限性，提出研究展望。关键词：财务报告审计意见；内部控制审计意见；意见组合；审计师变更TheResearchRelationsofFinancialReportAuditOpinion,theInternalControlAuditOpinionandAuditorChangeResearchAbstractPriortotheimplementationofinternalcontrolaudit,thelistedcompany'sannualfina