审计师变更和审计意见的相关性研究

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1、审计师变更和审计意见的相关性研究审计师变更和审计意见的相关性研究在现今的证券市场中，存在着一个普遍的现象更换审计师。更换审计师意味着更换一个专业的审计团队，也可以说是更换某一具体的事务所。本文的主要目的是通过实证研究来审视和找寻审计师变更和审计质量之间存在的相关性，并对审计师变更这个行为对审计质量和投资市场的影响进行评估。　　一、研究假设　　本文在讨论审计意见类型和审计师变更之间的相关性的同时，设置了六个控制变量，分别为上年度事务所规模、本年度事务所规模、审计费用、上年度审计意见、上市公司资产规模、上市公司盈利能力（净

2、资产收益率ROE）。假设审计师变更的发生与标准审计意见成正相关，与非标准审计意见成负相关；上个本文由论文联盟.L.收集整理年度的审计意见类型与本年度审计意见类型呈正相关；审计费用与出具标准审计报告成正相关，与非标准报告成负相关。　　二、实证分析　　（一）样本选择　　本文的研究数据为国泰君安最新的2011年至2012年的审计数据，共有1426家来自沪深两市样本公司。剔除了信息不全样本以及在2012年时经历的是强制变更的公司，以及上市年限太短的公司。共得250家2011年和2012年公司面板数据。本文着重研究的是自愿性审计

3、师变更对审计质量的影响，所以在选取样本时，本文着重选择了在非强制变更审计师的公司以及在连续几年内变更次数较多的公司，同时也加入了发生变更但是连续几年审计意见没有发生改变的公司。　　（二）样本定义　　本文提出logistic模型：　　OP和Pre-OP分别表示本年度和上年度审计意见，1表示出具了非标准意见；0表示出具了标准意见；　　p为审计意见项为1的概率，而1-p为审计意见项为0的概率。　　Change为1和0分别表示变更了事务所和未变更；　　Pre-Big和Big分别表示上年度和本年度会计师事务所规模大小，1代表为四

4、大，0为非四大；　　Fee表示审计费用；Assets表示公司总资产；ROE表示净资产收益率。　　三、实证结果　　（一）描述性统计分析　　本文所找出的250个公司中，发生了变更行为的有66家，占总数的26.4%；上期事务所为四大的为31家，占总数的12.4%；本期事务所为四大的为29家，占总数的11.8%；上期被出具非标准审计报告的公司为42家，占总数的16.8%；本期被出具非标准审计报告的公司为30家，占总数的12%。　　综合分析以上数据，其中上期被出具非标准审计报告，而本期被出具标准审计报告的公司数量为23家，占总数

5、的9.2%，而在这23家里面，发生了审计师变更的数量为9家，其占的比例约为39.13%。这样的情况说明，审计意见由非标准转变为标准的公司中接近40%是发生了变更的。这说明在一定的程度上，审计师变更会对审计意见类型造成了影响。　　而在发生了变更的公司中，有7家公司是有四大会计师事务所转变为非四大的事务所，占总数66家的10.6%；而有5家是由非四大事务所转变为四大会计师事务所，占总数的7.58%；而剩下的44家均为非四大转非四大的事务所。而在从四大转为非四大的公司里仅有一家审计意见发生了改变，且是由上期的非标准意见转为标

6、准审计意见，其他的两期均保持一致意见。而在发生变更的公司里有5家公司在变更后收到了非标准的审计意见，即使其上期收到的是标准的审计报告，这说明更换审计师也有可能出具非标准的审计意见。　　（二）回归分析结果　　如表3-2列示的是经过回归后的最终模型中的变量、显著性水平以及Wald统计量等。　　通过表3-1可以看出，上期审计意见的Sig.值小于显著性水平0.05；而变更与否项的置信水平在87.1%，公司盈利能力的置信水平在66.3%，公司资产规模在58.8%。其他项的置信水平均较低。说明上期审计意见对本期审计意见的影响最为显

7、著，说明上期审计意见如果出具非标准审计报告的公司，更有倾向变更审计师。　　（三）审计师变更与审计意见的进一步分析　　从实证研究部分我们可以看出，审计师变更项和审计意见类型的相关性并不是非常显著，置信度只达到了80%以上。这里我们可以看出，并不是所有的审计师变更都会带来审计意见的变化。就算上市公司是为了规避亏损而变更审计师，但是新一任事务所风险意识较强、执业操守较好，秉持公正诚实的态度出具报告。但是，我们仍然关注一些不寻常的个案。如南通纵横国际股份有限公司（股票编码600862）在2001年至2006年中更换了3次会计师

8、事务所，仅04年度获得了无保留的标准审计意见。这就说明，该公司可能或多或少存在通过更换事务所来获得于己有利的审计意见。　　四、结语　　经过以上的实证分析，我们可以看出在一个审计市场中，审计师变更对审计质量是会造成一定的影响的。从简单统计数据上来看，确实存在更换审计师之后审计意见改善的情况。原本，更换审计师是为了购买审计意见这一猜想