电信业“营改增”相关问题探讨

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1、电信业“营改增”相关问题探讨-营改增论文电信业“营改增”相关问题探讨一、电信业“营改增”面临的问题　　（一）对会计核算的影响在营改增之前，营业税是价内税，根据营业额与税率计算，即营业税=营业额×税率。在会计核算中，计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税、应交城建税、教育费附加等”　　而“营业税金及附加”可以在计算“本年利润”的时候扣除，从而可以减少“所得税费用”，最后净利润相对会多一些。　　在营改增之后，增值税是价外税，根据不含税的销售额与税率计算的，即增值税=不含税销售额×税率，不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）。在会计核算中，计提

2、应交增值税时：借记“银行存款”，贷记“主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）”。原来的收入剔除增值税后就变少了，而“应交税费—应交增值税（销项税额）”在计算“本年利润”的时候不能扣除，这样就会使得“所得税费用”增多，企业的净利润相对减少。　　同时，在营改增后，国家税务总局规定由总公司汇总纳税，这样会有分支机构预缴增值税的会计处理，从而会设立“应交税费——应交增值税（已交税金）”等等种类繁多的会计明细科目，加之大量增值税发票的使用，使得会计核算的难度和工作量加大。　　（二）对企业税负的影响营改增前，企业适用3%的营业税税率。根据规定，营改增后基础电信服务适用11%税

3、率，增值电信服务适用6%税率。如前所述，营改增后，增值税会从收入中分离，这样使得在相等的营业额条件下，收入减少。企业的一些成本的进项税额可以抵扣，但是可抵扣的数量并不多，主要是由于其不可抵扣的项目占总成本的比重高（大于60%）所导致。比如折旧和摊销、人工成本、业务代理佣金等不能抵扣。总之，营改增后企业税负增加，税后利润减少。分析如下：　　假设营改增前后，电信企业提供服务的市场价格不变，其营业收入为M（含增值税），其营业成本为N（含税），营业成本包括直接材料费用、直接人工费用和其他直接成本费用（后两项中含不可抵扣部分），其可抵扣的成本占总成本的比例为A。其他一切条件暂不考虑。

4、其中营业税税率为3%，增值税税率为11%，城建税和教育费附加分别为7%和3%（合计为10%），企业所得税为25%。　　营改增前：　　营业收入=M　　应交营业税、城建税、教育费附加=M×3%×（1+10%）=0.033M　　应交企业所得税=（M-N-0.033M）×25%=0.242M-0.25N　　总税负=0.033M+0.24175M-0.25N=0.2748M-0.25N　　净利润=M-N-0.033M-0.242M+0.25N=0.725M-0.75N　　营改增后：　　营业收入=M÷（1+11%）=0.9M　　应纳增值税=销项税额-进项税额=11%M÷（1+11%）-

5、17%NA÷（1+17%）=0.099M-0.145NA　　应纳城建税、教育费附加=增值税×10%=0.0099M-0.0145NA　　营业成本=（1-A）N+AN÷（1+17%）=N-0.1453AN　　应交企业所得税=（M÷（1+11%）-营业成本-应纳城建税、教育费附加）×25%=0.2227M-0.25N+0.04AN　　总税负=增值税+城建税、教育费附加+企业所得税=0.3318M-0.1199NA-0.25N　　净利润=M÷（1+11%）-营业成本-城建税、教育费附加-企业所得税=（0.891M+0.1598NA-N）×0.75　　营改增前后营业收入减少了0.1

6、M。　　让营改增前后的总税负相等，可以联立得到AN÷M=47.56%　　让营改增前后的净利润相等，可以联立得到AN÷M=47.56%　　当AN÷M>47.56%时，营改增后企业税负减少，净利润增加。当AN÷M52.44%时，企业税负增加，净利润减少。　　我国电信业近年的平均利润率为34%，所以如果在A=100%时，电信业的总税负减少，净利润增加。但是我国的电信业可抵扣的成本远远小于100%。　　如果把平均利润率34%（即1-N÷M=34%）代入AN÷M=47.56%，可以得到A=72%，这说明在保证营改增后利润率为34%的前提下，当企业可抵扣成本至少为72%时才不会增加税负

7、，不会减少利润。然而根据目前电信业情况，其可抵扣的成本远小于72%，所以营改增后电信业的税负会增加，净利润会减少。　　（三）对企业营销策略的影响目前的电信业通过向消费者捆绑赠送实物、赠送电信服务、积分兑换等营销策略来经营，在营改增之前，其收入征收3%营业税即可。在营改增后，按规定应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。如果仍然采用这样的策略，会当作视同销售来处理，如果不分别核算，必须按高税率计税，会导致企业税负的大幅增加。以向消费者捆绑赠送实物为例，分析如下：　　[例1]甲电信企