现行会计准则下资产减值对盈余管理影响的实证研究

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1、万方数据声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名：l翌塞鬈日期：放缝翌』：垣关于学位论文使用权的说明本人完全了解太原理工大学有关保管、使用学位论文的规定，其中包括：①学校有权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；②学校可以采用影印、缩印或其它复制手段复制并保存学位论文；③学校可允许学位论文被查阅或借阅；④学校

2、可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；⑤学校可以公布学位论文的全部或部分内容(保密学位论文在解密后遵守此规定)。签名：i翌邋日期：趁2笙翌』：瑷导师签名：㈣2删69㈣335't万方数据现行会计准则下资产减值对盈余管理影响的实证研究摘要资产减值准备的会计处理存在很大的灵活性与模糊性，能够满足不同上市公司的盈余管理动机。所以，资产减值准备是上市公司进行盈余管理的重要工具之一。因此，有关资产减值与盈余管理的会计问题一直是学术界研究的热点。我国的资产减值会计在近二十年的发展历程中，经历了从无到有，从起步到完善的发展过程。2006年2月15日，我国财

3、政部颁布了现行会计准则体系第8号((资产减值》准则(以下简称现行资产减值准则)，在原准则的基础上做了很大的改进，现行资产减值准则变更的目的之一在于遏制上市公司利用资产减值会计政策进行盈余管理。现行资产减值准则的变更是否能达到其压缩上市公司盈余管理空间的目的呢?实际上，现行资产减值准则的变化对象主要是长期资产减值，对流动资产减值的会计处理并无太多实质性的变化。因而，资产减值政策的变更是否能实现其预期目标的关键在于不同上市公司利用资产减值进行盈余管理的对象是流动资产减值还是长期资产减值。本文正是出于对现行资产减值准则实施效果的考察，对上市公司资产减值

4、与盈余管理的关系进行了实证研究。本篇论文采取理论分析与实证分析相结合的方法进行研究。理论部分从基础概念入手，主要阐述了资产减值会计的理论基础与执行意义。分析现行会计准则关于资产减值相关规定出台的初衷。并对盈余管理产生的原因，利弊以及制约因素进行了分析。在对盈余管理利弊的分析上，得出在我国目前的市场环境下，应当采用“机会主义行为观’’，抑制企业的盈余管理行为。在对盈余管理的制约因素分析上，得出会计准则在制约企业盈余．I万方数据管理中起着至关重要的作用。实证部分，以我国沪市A股制造业上市公司2007—2012年的数据为基础，区分不同经营业绩的公司，对

5、资产减值与盈余管理的关系进行研究，并结合我国特有的政治环境及经济环境做出相应地解释。研究发现，(1)现行会计准则下，经营业绩不同的公司，其盈余管理与资产减值的相关性存在差异，并且对各类资产减值利用的侧重点不同。(2)虽然，现行会计准则的实施对我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的影响很大。但是，现行会计准则对于企业利用资产减值进行盈余管理的抑制效果并不显著。说明：虽然我国大多数上市公司都是遵循会计准则的要求进行资产减值准备的计提与转回。但是，现行会计准则只能在一定程度上遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理。最后，结合理论与实证分析的结果，笔者提出

6、了进一步完善现行体制，遏制上市公司过度盈余管理的相关对策与建议。本文的创新点：(1)在资产减值的研究中引入了盈余管理的动机，并且分类别、分方式的研究了资产减值。根据盈余管理动机的不同将样本公司划分为利润平滑、扭亏为盈和夸大亏损三组，对资产减值区分了长短期资产减值进行研究。(2)本文选择2007．2012年的数据进行研究，样本数据充足，对现行资产减值准则实施效果的验证具有较强的可信度。弥补以往文献研究中现行资产减值准则颁布之后数据不足的缺陷。(3)总体验证了现行资产减值准则对盈余管理的效应，即长期资产减值准备不得转回是否使上市公司通过更多的短期资产

7、减值准备的计提和转回来达到既定的目的。为准则修改和资本市场相关规定的完善提供政策性建议。关键词：盈余管理；资产减值准备；现行会计准则；实证研究万方数据EmpiricalResearchontheInfluenceofAssetsImpairmenttoEarningManagementonCurrentAccountingStandardsAbstract：Accountingtoimpairmentofassetsexistsalotofflexibilityandambiguity,itcanmeetthedifferentmotivatio

8、nsofearningsmanagementofdifferentlistedcompanies．Therefore，impairmen