上市公司资产减值对盈余管理影响实证的研究

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1、学位论文独创性声明：本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同事对本文所做的任何贡献均已在论文中作了明确地说明并表示了谢意。如不实，本人负全部责任。论文作者(签名)：銎丝盈82008年一月诗日论文作者(签名)：琴ii绥年一月世日学位论文使用授权说明：河海大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊(光盘版)电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电子文档，可

2、以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅。论文全部或部分内容的公布(包括刊登)授权河海大学研究生院办理。河海人学珂i士学位论文第一章导论2006年2月15日，财政部颁布了38项具体会计准则，要求上市公司从2007年开始执行，其中包括‘资产减值》准则。‘资产减值》准则规定在资产的可回收金额低于账面价值时应该计提资产减值，资产减值一经确认不得在以后期间转回，这与‘企业会计制度》中对资产减值的规定不同。本文研究了上市公司是否以计

3、提和转回资产减值进行了盈余管理，希望以此来诊释‘资产减值》不允许转回资产减值的原因。资产减值的会计政策在上世纪九十年代引起了人们的重视，1995年FASB发布了SFAsl21号‘长期资产减值和处置的会计处理》，2001年又以sFASl44号‘长期资产减值和处置》取代了它。IASC也在1998年发布了IAS36号《资产减值》，并在2004年对其进行了修订。我国对资产减值的会计规范并不晚于FASB和队SC，但在1998年之前，我国上市公司执行的《股份制试点企业会计制度》规定对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，

4、并且计提比例一般为3％．5％，这虽然允许上市公司计提坏账准备，但基本没有职业判断的空间。1998年颁布的《股份有限公司会计制度》规定对应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，计提方法和计提比例由公司自行确定，这增加了上市公司选择资产减值会计政策的余地。2000年颁布的《企业会计制度》规定计提资产减值的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产，即八项资产减值准备，这进一步增大了计提资产减值资产的范围，进一步增加了上市公司会计政策的选择余地。《企业会计制度》规定计提各项资产的减值准备要确认为当期的

5、损失，也可以转回以前期问的资产减值并计人当期盈余，所以，资产减值的会计政策会影响企业的盈余状况，这一方面为反映公司真实经营成果和财务状况提供了可能，另一方面也为公司进行盈余管理提供了机会。1．1研究背景随着经济市场化进程的加快和深化，以及中国会计规范与国际会计规范和惯例的逐渐接轨，资产减值会计就理所当然地成为了中国会计规则制定机构、会汁河海大学硕上学位论文第一章导论信息使用者和会计实务界关注的问题，1992年财政部相继颁布了《股份制试点企业会计制度》、《企业会计准则》、‘企业财务通则》及各行业的财务与会计制度

6、，对资产减值思想进行了较为原则的表述。《企业会计准则》第13条指出：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”，这一原则实质上确立了判断和计提资产减值准备的“可能性”标准，是中国资产减值政策的起点。非常令人遗憾的是，该批规范仅将资产减值的目光局限于应收账款之上．至于其他资产的减值内容并未涉及。但《商业企业会计制度》规定企业可以设立“商品削阶准备”科目，用以核算因库存商品可能发生的削价损失而从成本中提取的削价损失准备。此外，‘外商投资企业会计制度》中也有企业可以提取存货变现损失准备的规定

7、。随着证券市场的发展和会计改革的深入，资产减值的会计处理和披露范围也逐渐扩大。1997年12月19日，财政部发布<关于企业资产评估等有关会汁处理的通知》(财会[1997172号)，规定对时间长于一年的长期股权投资或其他股权投资，在投资时应对资产进行评陆，对非现金的固定资产或其他实物资产、无形资产，如评估确认的价值。小于投出资产的账面价值，应将差额计入投资评估减值。1998年初财政部颁布《股份有限公司会计制度》(财会[199817号)，并要求所有上市公司(包括境外发行N股或H股的上市公司和境内仅发行B股和同时发

8、行A、B股的上市公司)自1998年1月1日开始实施该制度。该制度第一次对资产减值政策作出了明确的规定，要求对应收帐款、短期投资、存货和长期投资进行减值核算，但减值核算对仅发行A股的公司和发行外资股的公司f包括境外发行N股或H股的上市公司和境内仅发行B股和同时发行A、B股的上市公司1实施了双重标准。仅发行A股的公司必须对应收帐款的减值进行核算，而其他三项资产(短期投资、存货和长期投资)的减值山企业自由