企业内部控制与财务危机预警耦合研究

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1、企业内部控制与财务危机预警耦合研究*———一个基于契约理论的分析框架徐光华沈弋(南京理工大学经济管理学院210094中盛光电集团210003)【摘要】如何控制企业风险，一直是理论界和实务界关注的焦点，企业内部控制与财务危机预警两大风险控制系统能否统一于企业风险管理框架之中，对此，本文基于契约理论对企业部控制与财务危机预警两大系统的本质属性进行了阐述，并在此基础上分析了影响企业风险的各个主要因素及其控制策略，最终构建了两者耦合的分析框架体系。【关键词】企业内部控制财务危机预警耦合分析框架一、引言析了影响企业风险的各个主要因素及其控制

2、策略，最终搭长期以来，人们对企业所面临的风险总是给予格外的建两者耦合的分析框架体系。关注，这是因为忽视企业今天所面临的一个风险，就意味二、企业内部控制与财务危机预警之研究回顾着在未来的某一天，将会有可能直面一个能最终吞噬企业(一)内部控制:从“内部牵制”到“风险管理”的风暴。从风险到风暴的演变，也正是一个风险逐渐发育内部控制思想的发展是一个历史渐进过程，产生于18的过程。为了能够有效的控制风险的发育，并将其“扼杀世纪产业革命以后，与审计的发展有着密切的关系。随着在摇篮里”，人们设计了许多复杂的系统和制度，然而不管社会经济的不断发展

3、，企业规模日益扩大，业务活动日趋这些系统和制度的具体形态、功能是怎样的，他们都必然频繁，企业财产所有权与经营权的进一步分离，使内部控的属于两大分支系统，一是内部控制系统，二是财务危机制也处在不断发展之中，国外学者及众多组织机构在不同预警系统。时期都提出了一系列理论和实务解决方案。同样，人们在进行学术研究过程中，总是自觉不自觉Fiegener(1997)和Fisher(1998)运用权变理论对组地将企业的内部控制与财务危机预警机制分开讨论，很少织的控制系统问题做出解释;杨雄胜(2005)提出内部控讨论到他们之间的共性。与此相反，笔者

4、认为，与其说企制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来业内部控制和财务危机预警是企业控制风险的两大分支，定位，才能取得突破性的进展;陈志斌(2005)提出内部不如说是企业整体风险控制系统的两个方面，换言之，两控制的理想目标应该是把单位建设成具有自我纠偏和自我者之间的共性其实大于两者之间的差异性。本文将就这一超越功能的自组织和学习型组织;Ashbaugh－Skaife论题在基于契约理论简单解释企业风险成因的基础上，分(2006)和Franklin(2007)认为，研究内部控制的缺陷对*本文系国家自然科学基金项目(批准号70

5、772036、71172104、71173108)国家社会科学基金项目(09CSH030)和江苏省社科基金项目(09CSJ005)的阶段性成果。72公司管理层、独立审计师、监管部门和市场投资者都具有模型，杨淑娥等(2003)运用主成分分析方法提出的Y分重要意义。李心合(2007)提出，对内控的研究以及制定数预测模型，近年兴起的人工神经网络模型和基于灾害、有关内控指南的工作思路需要调整或转换，即从审计视角混沌理论的预测模型等，以及其他学者(陈静，1999;孙向管理视角、从财务报告导向到价值创造导向转型;林钟铮，2000;向德伟，20

6、02;张玲，2000;吴世农，2001;高(2007)则试图从契约的视角对内部控制进行研究，认崔学刚，2007;杨淑娥，2007;王泽霞，2009;吴星泽为内部控制本质上是一种持续均衡利益关系的装置，将追2011)都分别从不同角度对财务危机预警问题进行了深入求利益分配的公平和正义视为内部控制契约公正性的伦理探讨和研究。但是，无论是内部控制的研究，还是财务危诉求和道德批判;张宜霞(2007)强调从系统和整体效率机预警的研究，大多局限于各自领域，对内部控制与财务的视角对内部控制进行研究，建立了更为完整的内部控制危机预警两者关系仍然没有

7、进行深入分析。概念体系;施先旺(2008)认为对于健全和完善企业内部三、契约理论视角下企业内部控制与财务危机控制建设最重要的是公司治理机制和企业文化建设问题;预警之耦合关系张先治(2009)将企业内部控制系统界定为四大模式:制从以上企业内部控制和财务危机预警研究的回顾中我度控制系统模式、预算控制系统模式、评价控制系统模式们可以看到，虽然多少年来企业的内部控制和财务危机预和激励控制系统模式;刘明辉(2010)、王竹泉(2010)、警的研究各自都有了长足的发展，然而，他们各自也都还池国华(2010)、王兵(2011)和南京大学会计与财

8、务研存在着一些无法克服的缺陷。一方面，在关于内部控制的究院(2010)等都从不同方面对企业内部控制要素、模式研究中，学者们虽然确立了风险管理框架体系，但是对于等提出了新的观点。风险的划分和认识的研究还是远远不够的。基础理论研究(二)财务危机预警:从