国家治理与国家审计：审计主题差异的理论框架和案例分析-

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果国家治理与国家审计：审计主题差异的理论框架和案例分析*　　一、引言　　国家审计源于公共委托代理关系，然而，不同国家甚至同一国家在不同时期，国家审计呈现差异化，这些差异化表现在许多方面，例如，审计主题不同、审计体制不同、审计取证模式不同、审计信息公开不同等。针对国家审计的上述差异，有一些研究文献。本文关注不同国家审计的审计主题差异。　　审计主题就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，审计主题的不同，审计业务类型也就

2、不同。例如，美国GAO审计资源的85%用于绩效审计，绩效审计是其主要业务类型，我国政府审计业务类型则与之有很大差异。关于国家审计主题差异的原因，缺乏相关研究。本文按公共委托代理关系、国家治理构造、机会主义类型到国家审计主题这个逻辑，构建解释国家审计主题差异的理论框架。　　本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献;在此基础上，按公共委托代理关系、治理构造、机会主义类型到国家审计主题这个逻辑，提出解释国家审计主题差异化的一个理论框架;然后，用这个理论框架来解释中美两国政府审计主题差异，以一定程度上验证上述理论框架。课题份量和难

3、易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　　　二、文献综述　　国家审计都是源于公共委托代理关系，然而，国家审计的审计主题却呈现差异化。这其中的原因是什么？现有文献对这个问题缺乏直接研究。有一些文献与这个问题有一定的相关性。　　刘家义认为，国家审计是国家治理这个大系统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统。随着国家治理的目标、任务、重点和方式的发展，

4、国家审计的目标、任务、重点和方式也在转变。国家治理的目标决定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计的方式。还有一些文献也论述了国家治理与国家审计的关系，得出类似的结论。　　还有一些文献认为，代理人某种机会主义的严重程度及委托人的监督或问责需求，决定审计是否会出现，也决定审计业务的重点。　　总体来说，上述文献间接涉及到国家审计主题选择，但是，关于国家审计主题之选择，缺乏系统的理论解释。本文拟建立一个解释国家审计主题差异化的理论框架。　　　　三、国家治理与国家审计：审计主题差异的理论框架　　公共组织委托代理与机会主义　　课题份量和难易程度要

5、恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果尽管对委托代理有不同的表述，在不同的学科中还有含义上的差异。但是，“花他人的钱为他人办事”是委托代理最根本的特征。国家作为一个整体是一个公共组织，国家的各个机构更是一个公共组织。绝大多数公共组织都具有“花他人的钱为他人办事”的属性，所以，都存在委托代理关系。在很多的情形下，“花他人的钱为他人办事”是各种公共组织存在和运转的

6、基本形式，失去这个属性，该公共组织也没有存在的必要性。　　委托代理关系的构成要素包括关系人和内容两个方面，委托人将一定的资源、权力、事项交付给代理人，代理人使用委托人交付的资源和权力来完成委托人要求的事项。当然，在这个过程中，委托人和代理人之间还有许多的信息沟通，并且，委托人还要根据代理人对资源和权力的使用情况及事项完成情况对代理人进行奖惩并决定是否继续这种委托代理关系。所以，总体来说，委托人和代理人是组成委托代理关系的关系人，而资源、权力、事项、信息沟通、奖惩等共同组成委托代理关系的内容。　　然而，委托代理关系是否会有效地运行呢？也就是说，代

7、理人是否会按委托人的意愿来行事？一般来说，代理人作为理性人，会有自己利益的考虑，当违约带来的效用大于其守约时，代理人可能会有偏离既定约定的激励，我们将这种偏离称为机会主义。　　课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果那么，代理人是否会具有发生机会主义的条件呢？在委托代理关系中，由于激励不相容、信息不对称、环境不确定同时存在，所以，代理人机会主

8、义完全可能发生。　　激励不相容主要表现在两联盟个方面，第一，代理人和委托人的目标之间存在差异，委托人所追求的目标未必是代理人想要追求的目标，代理人和委