《消费税会计》ppt课件

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1、第3章消费税法第一节　消费税概述一、消费税的概念从税收原理角度：消费税是对消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国税法：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税二、消费税计税方法1、从价定率征收2、从量定额征收3、从价定率和从量定额复合征收三、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性（间接税）四、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模

2、，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公五、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税依据不同：5.税收收入的归属:进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享.消费税属于中央税消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依

3、据是一致的。第二节　消费税的基本要素一、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。二、征税范围与税目1.生产应税消费品生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，

4、不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。3.进口应税消费品单位和人个进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少

5、征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。4.零售应税消费品改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。5.2009年5月1日卷烟批发环节加征一道从价税，税率：5%.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税目　　消费税征税范围

6、可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（　）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.电动汽车『正确答案』B【例题·单选题】下列属于按“游艇”税目征收消费税的是（）。A.无动力艇B.帆艇C.机动艇D.小木船『正确答案』C三、税率——两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品

7、实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税;2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A．我国现行消费税属于特别消费税B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的

8、应税消费品D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少【答案】ACD第三节　消费税的计算一、三种计税方法1.从价定率计税应纳税