风险导向内部审计和公司治理关系研究

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1、风险导向内部审计和公司治理关系研究风险导向内部审计和公司治理关系研究一、引言　　2005年3月，我国的内部审计协会发布第三批内部审计具体准则，将风险管理审计纳入内部审计准则体系中。《内部审计具体准则第3号风险管理审计》的发布和实施，标志着我国内部审计已发展到了风险导向审计阶段。于是以风险为导向的内部审计和实现企业目标不谋而合，具有可观的研究价值。　　二、风险导向内部审计基本理论　　1.风险导向内部审计的形成　　风险导向内部审计是内部审计理论和实务发展的最新动向，它经历了会计账簿导向内部审计和内部控制导向内部审计，并以事实

2、和经验告诉我们实施风向导向内部审计是内部审计的必然结果。　　20世纪末，企业经营环境发生了巨大变化，企业的组织结构和经营活动方式日益复杂，以内部控制为导向的内部审计自身缺陷越来越明显，已经不能适应时代的步伐。金融危机的爆发，迫使更多的企业认识到风险管理是使其生存下去，并继续发展的重要因素。内审部门作为企业的一个重要职能部门，不仅要做好经济监督，还要参与到企业的战略、经营中去。所以说，实施以风险为导向的内部审计既是内部审计的法定职责，是内部审计发展的良机。　　2.风险导向内部审计的本质　　审计是一个比较系统的过程，在这个系

3、统中，审计人员需要做的是收集、评价与经济活动有关的审计证据，并认定证据与其标准的是否相符，然后发表意见。由此可知，审计也是一项经济控制，而风险导向内部审计，它作为一种审计的技术手段，是与企业风险管理紧密相连的经济控制方法。可以说，风险导向内部审计的根本来源于内部审计，在风险的控制上保证受托责任关系的管理控制机制。　　三、风险导向内部审计在本文由论文联盟.L.cOm收集整理公司治理中的作用　　1.完善公司的治理体系　　公司治理是21世纪公司运作的基础，在公司治理系统的框架下，内审开展其工作并且提供给公司治所需要的信息。它们

4、的关系如下所示（见图）。　　图公司治理框架图　　公司需要一个能保持独立性的、有能力的内部审计功能。它能独立于管理者。并且能向董事会提交报告，可以消除董事会和管理者之间的信息不对称，保证信息披露时的真实性，方便管理者对经营层面的控制，把代理人、委托人之间的关系提升到代理人、委托人和内部审计人三者的关系，使公司的治理体系变得更加坚固。另外，内审锁发表的建议还能督促管理层不断健全管理和约束机制，实现治理目标。　　2.帮助组织增加价值　　根据IIA在2002年对内审的定义，可以发现，内审的日常活动范围是由内部控制、公司治理、风险

5、管理三部分组成的，其最终目的是实现组织增产。实施风险导向内部审计，它有两部分可以为企业增加价值的途径。一是为提供比必要的增值性服务，二是减少企业不必要的损失。第一点是以咨询服务来给企业提供企业需要的信息和意见；第二点是对企的业控制进行评价，从而确保企业的控制可以防止企业遭受不必要的损失。　　3.发挥优势弥补外部审计的不足　　2002年7月IIA就曾提出过：健全的治理结构是需要建立在所谓有效治理体系它的的四个条件的协同之上，这里所说的四个条件是指：外部审计和内部审计、执行管理层、董事会。他们是有效治理赖以存在的重要基石。外

6、部审计师们需要保持独立性，把审计与咨询业务区分开来；内部审计师可以增强报告关系上的独立性。然而，外部审计是一项事后审计，不能在经济业务发生当时即刻做出回应，参与到这个经济事项中，保证经济活动的有效性，而这个时候，内部审计的优势地位显得尤为明显。　　4.监督鉴证双重职能　　两权分离条件下审计才有可能实现。在授权经营管理的体制当中，因为内审部门都会采取董事会直接的领导或者是会采取监事和经营管理层双重领导的模式，所以内审部门需要发挥其所有权监督的特质。另外，企业所有者是否给予的企业的经营者报酬，完全取决于后者所具有的领导能力、

7、管理能力和企业实际的收益。为了向企业所有者展示经营能力，企业经营者就需要定期汇报工作成果，传递其经营管理理念和信息。内审的存在就是为经营者锁提供的业绩报告提供鉴证，为给经营者的考核提供必要的证据和依据。　　四、风险导向内部审计应用于公司治理时存在的问题　　1.我国的风险管理体系不完善、技术落后　　为了全面风险管理工作的推行，需要公司的风险管理部门、管理层等各个业务部门的共同参与，它形成了包含公司各部门的多元风险管理体系（见表）。　　表企业风险管理组织体系　　但是，大多数企业内审部门形同虚设，没有真正发挥作用，且内部审计的

8、既服务于管理层，又服务于董事会，职能不清晰。　　在风险管理的方法层面上，西方国家较为先进的管理模式所采用的一般为定量分析法。定量分析法是运用金融工具、数理统计模型等工具，不但工作量较小，而且出来的结果较为精确。反观我国，多数的企业采用了定性方。这在技术方法上就处于下风了。风险管理体系的不完善，技术方法的落后，这些阻碍