增值税、所得税,“一个都不果5功据能少”

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1、----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方增值税、所得税，“一个都不能少”——实物出资的税收问题上海宋海佳律师事务所2005年修订后的《公司法》对设立公司时的出资方式作出了新的规定：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。除了货币出资以外，股东以实物出资的情形也比较常见，而相关实物出资的税收管理问题也越来越受到投资者的重视。本文主要简单讨论股东以实物出资是否需要缴纳增值税和所得税的问题。一、增值税缴纳（一）个人自有财产对外投资是否缴纳增值税要区别对待在我

2、国从事如下经营活动的单位和个人缴纳增值税：1、销售货物；2、提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）；3、进口货物。《增值税暂行条例实施细则》第四条第（六）项规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户的行为视同销售货物”。《增值税暂行条例》第十五条中免征增值税的“销售的自己使用过的物品”是指其他个人自己使用过的物品，而不包括个体工商户自己使用过的物品。换言之，单位或者个体工商户销售自己使用过的物品，不享有免征增值税的待遇，仍然需要缴纳增值税。因此，对从事生产、经营活动的个人，以其自有财产对外投资，不能视同销售予以征收增值税；若个人从事生产、

3、经营活动，并且以其所经营的货物、物品对外投资的，则应当适用《增值税暂行条例》的相关规定，视同销售予以征收增值税。若个人虽从事生产、经营活动，但未以其所经营的货物、物品对外投资，而是以自己的其他未参与经营的财产对外投资的，则不能视同销售，也不能征收增值税。（二）企业全部产权转让不征收增值税根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（2002年5月17日国税函［2002］420号）的规定，转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（三）债转股企业实物投资免征增值税---

4、-------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方根据《国家税务总局关于债转股企业实物投资免征增值税政策有关问题的批复》（2003年12月29日国税函[2003]1394号）的规定，债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税专用发票。（四）纳税人资产重组有关增值税征收的问题根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）的规定：一、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关

5、权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。由此可见，单位或者个人用实物作为对外投资的出资时，是否缴纳增值税不能一概而论，而需要针对不同的情形予以分别对待。二、所得税缴纳（一）个人所得税缴纳根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（2005年4月13日国税函[2005]319号）的规定，对个人

6、将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。换言之，个人如果将房地产、机器厂房设备等实物资产经评估后投资于企业，评估增值取得的所得在投资企业取得股权时，暂时不征收个人所得税。但是在该投资收回、转让或者清算股权时，如果还有所得，根据所得差额征收个人所得税。（二）企业所得税缴纳根据《财政部、国家税务总局关于企业资产评估净增值有关所得税处理问题的通知》（1997年6月23日　财税字[1997]77号）的规定，纳税人以非现金的实物资产和无形资产对

7、外投资，发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额。但----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。根据上述规定，无论是个人还是