对提高我国上市公司内部审计质量的思考

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1、对提高我国上市公司内部审计质量的思考摘要：本文分析了影响内部审计质量的五个因素，进而从增强我国上市公司内部审计部门的独立性和客观性、提高专业胜任能力和强化内部审计质量程序评估三方面提出了提高我国上市公司内部审计质量的建议。关键词：内部审计质量独立性客观性专业胜任能力2001年美国世通公司内部审计师在发现该公司舞弊时的突出表现让人们重新认识了内部审计在公司治理、内部控制和风险管理中的作用。此后，国际内部审计师协会、美国公众公司会计监督委员会及美国证券交易委员会纷纷强调了内部审计在维持有效控制结构中的关键作用。此外

2、，美国各主要股票交易所也逐步认识到内部审计功能的重要性，认为维持有效的内部审计功能是公司治理中的最佳实务。一、我国上市公司内部审计现状我国内部审计工作起步于20世纪80年代，时至今日已取得了长足的进步并日益受到重视。中国内部审计师协会于2003年颁布了《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》，截止到2011年共发布了24项内部审计具体准则。上海证券交易所为建立健全和有效实施内部控制制度，提高上市公司风险管理水平，保护投资者的合法权益，于2006年发布了《上市公司内部控制制度指引》。证监会、深交所与上交

3、所于2007年3月对上市公司治理进行了专项调查，该调查包括上市公司是否设立了内部审计部门等内容。深交所于2007年12月发布了《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。此后，财政部、证监会等五部委于2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，规定企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。二、影响上市公司内部审计质量的因素分析（一）内部审计的独立性就内部审计而言，国际内部审计师协会早在1947

4、年便将内部审计界定为一种“独立评价活动”。此后，内部审计的定义虽在内容上有所变化，但独立性作为其显著特征一直被包含于有关定义中。内部审计的独立性将直接影响内部审计活动能否顺利的开展。内部审计职能执行的基础建立在超然独立的精神之上，并通过内部审计落实内控制度的有效设计与审核，超然独立的精神是整个治理机制成败的关键。有关学者的研究指出，独立性是评价内部审计有效性的首要关注点。通常应关注以下几个方面：内部审计部门独立于其所审计的活动之外；内部审计部门的重大事项由审计委员会或董事会而非管理层决定；内部审计部门设有《内部

5、审计章程》。（二）内部审计的客观性国际内部审计师协会认为，客观性是内部审计师在开展业务时必须保持的一种独立的精神状态，客观性要求内部审计师开展业务时实事求是，不做重大的质量妥协。美国注册会计师协会发布的审计准则公告第65号（SASNO.65）《注册会计师在财务报表审计中对内部审计职能的考虑》要求注册会计师通过评价内部审计人员的客观性来识别内部审计是否有效。评估时应考虑以下因素：一是内部审计在组织中的地位，包括是否向具备适当权限的管理人员汇报，确保内部审计的范围不受限制以及充分考虑内部审计的发现和建议并采取行动。

6、二是确保内部审计人员客观性的政策，当内部审计人员亲属在重要或对审计较为敏感的职位任职时，应当禁止审计。国际审计准则规定评价内部审计客观性时注册会计师需要考虑以下因素：一是内部审计在组织中的地位，以及该地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；二是内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作以及内部审计人员是否直接接触治理层；三是内部审计人员是否不承担相互冲突的职务；四是治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；五是管理层或治理层是否对内部审计施加限制；六是内部审计建议是否被管理层采纳并采取行动。（三）内

7、部审计的专业胜任能力内部审计要实现其增加企业价值的目标，所应具备的条件之一是拥有内部审计专家。有关学者的调查发现，当内部审计部门人员主要由非专业审计师构成时，其发现舞弊的可能性较小，需要增加后续调查。如果管理当局得知内部审计人员具有较强的专业性时，便会放弃进行明显的盈余管理。（四）内部审计的业务类型内部审计活动业务可分为确认和咨询活动。确认活动即客观地检查和评估风险管理、控制或治理过程。典型的确认活动包括财务审计、遵循性审计和系统安全审计。咨询服务则是提供建议及相关客户服务活动，其性质和范围与客户协商确定，其目

8、的是增加组织价值和改善组织运营，主要包括顾问服务、建议、协调、流程设计和培训。如果内部审计仅履行咨询职能，则可能被认为缺乏客观性。（五）内部审计质量程序评估国际内部审计师协会在实务公告1310-1号质量程序评估中指出，内部审计活动应当采用一个监控、评估质量程序的流程。该流程包括内部与外部评估，外部评估应由组织外部合格、独立的检查人员至少于每五年开展一次。监控质量程序是指对内部审计活动开