采购与付款循环审计

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采购与付款循环的审计采购与付款循环的内容购货业务：请购—订购—验收—储存—付款包括：发出订货单，组织采购，验收货物，编制验收报告，确认与记录购入的货物与应付账款，支付货款等。交易方式：现购（现金）和赊购（信用）。采购与付款循环审计的目标存在或发生，完整性，所有权，购货价格的合理性，截止日期的恰当性，余额的正确性，披露的充分性。采购与付款循环审计的范围1 采购与付款循环和财务报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等管理费用重点难点提示1.采购与付款循环的主要业务活动2.采购与付款循环的控制测试3.固定资产的实质性测试4.应付账款的实质性测试2 知识点一采购与付款循环控制测试一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转账凭证、应付账款明细账、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记账、银行存款日记账一、采购与付款循环主要业务活动3 （一）不相容职务的分离控制采购与付款业务下列不相容的岗位应当严格分离：1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；4.采购、验收与相关会计记录；5.付款的申请、审批与执行。控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度二、采购与付款循环的内部控制制度及控制测试4 (二)请购与审批控制企业请购申请应当由归口管理部门根据请购制度提出，请购申请内容与预算应当一致，并建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。控制测试：检查核准采购和核准采购价格。5 (三)采购与验收控制货物的验收、入库严格履行手续，保证所登记的购货确已收到；发生的购货均已记录；计价正确。控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，检查三者与订货单在数量、品种、型号、规格上是否一致，然后追查至记账凭证和明细账。(四)付款控制控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据，检查订货单、验收单是否号码连续。6 (五)固定资产关键控制1.预算制度大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，也要事先加以计划。控制测试：检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及预算外事项，是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度企业的资本性预算只有经过董事会等高级管理部门批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。控制测试：检查资本性预算及取得和处置凭证上的授权标志。7 3.凭证账簿记录制度设置总账、明细账、登记卡或备查簿，按固定资产类别、使用部门进行明细核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。控制测试：观察其已有的账簿，检查其核算及所附的原始凭证。4.职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门的部门和专人负责。控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度。5.资本性支出和收益性支出的区分制度控制测试：抽查已记录的固定资产增加，判断其分类是否正确。8 6.维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度。控制测试：检查日常维护和定期检修记录，询问有关人员。7.定期盘点制度定期实地盘点，可验证账列资产的真实存在，了解资产放置地点和使用状况，发现是否存在未入账的固定资产。控制测试：检查书面的盘点记录，及盘盈盘亏的分析处理。8.处置制度固定资产的处置，如投资转出、报废、出售等，要有一定的申请报批程序。控制测试：检查处置凭证上的授权标志。9 三、采购与付款循环控制测试程序1.抽取一定数量的订购单（或购货合同），将订购单（或购货合同）与请购单进行核对；2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录；3.抽取一定数量的应付凭单做相应检查；4.与固定资产相关的控制测试包括：（1）验证固定资产的新增手续是否齐全（2）验证固定资产减少手续（3）抽验固定资产验收报告（4）检查固定资产账、卡的设置情况10 知识点二固定资产实质性测试一、固定资产审计目标1.资产负债表中记录的固定资产是存在的；2.所有应记录的固定资产是否均已记录；3.记录的固定资产是由被审计单位所有或控制；4.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价与分摊已恰当记录；5.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。11 二、固定资产的实质性程序1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细账与总账、报表的余额是否相符。2.分析性复核（分析程序）（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少了固定资产未在账上注销的问题。（2）本期计提折旧额与固定资产总成本的比例，并与上期比较，发现本期折旧额计算上的错误。（3）比较本期各月之间、本期与此前各期之间的修理与维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（4）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。12 3.检查本年度增加固定资产的凭证手续是否齐备，计价是否正确；对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否估价入账，并按规定计提折旧；检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当，资本化金额利息是否恰当。4.抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有。（1）外购类：审核采购发票、购货合同等；（2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）融资类：验证有关融资租赁合同；（4）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。13 5．实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。6．检查本年度减少的固定资产是否有正当理由，是否经授权批准，是否正确、及时进行会计处理。7．检查固定资产租赁。获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。8．调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录。9．验明固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。14 三、累计折旧实质性测试程序1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关制度的规定；其所采用的折旧方法能否在预计使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致；变更是否按规定办理。3．分析性复核。分析性复核的内容有：（1）对折旧计提的总体合理性进行复核。（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。（3）计算累计折旧占固定资产原值的比例，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可有造成的固定资产损失。4.审查折旧的计算和分配。5.验明累计折旧的披露是否恰当。15 知识点三应付账款实质性程序一、应付账款审计目标1.资产负债表中记录的应付账款是存在的；2.所有应当记录的应付账款均已记录；3.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5.应付账款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。重点查明应付账款的漏记、低估16 二、应付账款实质性程序的几个重要环节1.获取或编制应付账款明细表，复核加计是否准确，并与明细账、总账核对相符。2.审查应付账款明细账和相关凭证。3.分析性复核（分析程序）（1）本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对存货、流动负债的比例，并与以前期间对比，评价其整体合理性；（4）利用存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。17 应付账款明细表索引号：D3-2序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成967654644430067683081291662S，＜2长城87654311200001118976875519S，＜3天键34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧G，T/B审计标示：S与明细账核对相符；＜横栏数字相加，复核无误；∧直栏数字相加，复核无误；G与总账核对相符；T/B与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。18 应付账款分析性复核表索引号：D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城87654387551999.88降幅小，一般审查3天键345653466811135.05升幅大，重点审查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。19 4.函证应付账款（1）必要性：应付账款的函证并不是强制性程序，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证。但如果控制风险较高、明细账金额较大、客户财务困难等，则应进行函证。（2）函证对象：应选择金额较大的债权人；以及金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。（3）函证方式：最好采用肯定式。20 （4）函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（5）函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。21 5.检查是否存在未入账的应付账款（1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。6.检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。（预付账款）22 知识点四累计折旧的实质性程序（一）累计折旧的审计目标折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；累计折旧增减变动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；累计折旧的期末余额是否正确；累计折旧的披露是否恰当。23 （二）累计折旧重要的实质性测试程序1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后期一致。24 3对累计折旧进行分析性复核：对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。4审查折旧的计算和分配。5验明累计折旧的披露是否恰当25