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时间:2018-10-25
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1、加强财务内控,为企业管理服务 近些年的大量案例,诸如巨人集团、德隆集团的倒下,琼民源、银广夏事件的发生,乃至美国安然公司、世通公司的破产等等,无不与企业财务内部控制有着一定的关系,有关企业会计信息失真、违法经营等情况,在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。现在,有越来越多的企业已经认识到,财务内部控制的有效与否,直接关系到一个企业的兴衰成败。 有效的财务内部控制有助于在合理的程度上提高企业运营的效果和效率、保护企业资产,确保财务报告的可靠性以及企业对法律法规的遵循。 一、企业财务内部控制的概念 企业是一个以盈利为目的复杂系统,在这个系统中,各
2、种管理系统相互联系、相互作用,共同维持着企业的正常运行。财务管理系统就是集团整体管理系统中的一个重要系统,而内部财务控制又是财务管理系统的关键环节。内部财务控制使企业得以防范内部管理失控,防止财务信息失真,从而可以有效防治经济犯罪现象的发生。企业内部财务控制就是对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列的方法、技术、程序及理念的总称,以期达到财务活动预定目标的活动。 二、公司治理结构下建立和健全财务内部控制的必要性 良好的财务内部控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、
3、融资市场、经理市场等因素的影响,内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。良好的财务内部控制是制衡各利益相关方的重要手段。 (一)健全有效的财务内部控制有利于中小股东的利益,能够解决股权高度集中和所有者缺位问题 按照公司治理结构要求,股东大会是企业的最高权力机构,在一些重大事项上拥有控制权。实际上,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵,众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制,这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象。有效的财务内部控制可以规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整,这样众多“用脚投票”的中小股东可以信赖企业的会计信息,他
4、们可以通过买卖股票,淘汰恶意侵害他们利益的公司,实施对公司的间接控制。 (二)有效的财务内部控制有利于所有者和经营者权力的制衡 现代企业制度的本质特征是企业所有权和经营权的分离,并形成特定的委托—代理管理关系。对于企业所有者来说,他们期望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜,比如,贯彻谨慎性原则,足额并加速补偿固定资产成本,对存货采用后进先出法或成本与可变现净值孰低法等。而对于经营者来说,则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策,因为
5、在多数情况下他们会更看中短期经营效益给自己带来的利益,这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果,掩盖决策失误和经营损失,侵占或者损害所有者利益,如提前确认收入、不足额提取费用,产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体,直接控制着会计信息的生成和利用,而所有者对经营者的控制主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的财务内部控制使真实、公允的信息的产生成为可能,有利于双方权力与信息的制衡。 (三)健全有效的财务内部控制有利于董事会有效行使控制权 在所有权与经营权相分离的情况下,董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权
6、。例如董事会有权选聘和激励主要经理人员;对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况等等。可见,董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信,主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的财务内部控制系统,建立相应的信息质量监督报账体系,这是董事会行使控制权的保证。 (四)健全有效的财务内部控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益 各利益相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益关系方可以核实财务成果,对不良后果采取措施。例如,债权人通过限制性贷款协议,对借款企业实施监控权力
7、,这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。 三、我国企业财务内部控制存在的问题 (一)法人治理结构不完善,财务控制组织形同虚设 由于受长期计划经济的影响,许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,并未从根本上转变经营观念,把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。例如,进行了股份制改造的国有企业,公司总经理往往兼任董事会董事或董事长,权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用,而仅仅具有了现代企业的外壳,没有从根本上形成法人治理结构,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量的内
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