初探治理会计发展的历史演进

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1、初探治理会计发展的历史演进「」本文通过对20世纪以来治理会计发展的回顾，总结其未来发展方向，提出中国治理会计探究的着眼点。　　：治理会计；发展；回顾；展看　　20世纪以来治理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进进一个崭新的发展时期。本文在回顾中西方治理会计发展的基础上，展看治理会计的未来发展方向。　　一、20世纪西方治理会计发展的回顾　　自从会计学科产生“同源分流”之后，治理会计得到迅速的发展。20世纪治理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。　　（一）追求效率的治理会计时代（2

2、0世纪初到50年代）　　20世纪治理会计的发展源于1911年西方治理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.anagement）。伴随着泰罗科学治理理论在实践中的广泛应用，“标准本钱”（Standardcost）、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些和泰罗的科学治理直接相联系的技术方法开始被引进到治理会计中来（余绪缨，1983）。和此同时，会计学术界也开始涉及治理会计有关新题目的探究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准本钱的探究，先

3、后发表了《有助于生产的本钱会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新产业时代的本钱会计》（CostAccountingintheNeent）一书，第一次提出了“治理会计”这个名称。1924年麦金西又公然刊印了世界上第一部以“治理会计”命名的著作《治理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部治理会计方面的著作《通过会计进行经营治理》（ManagementThroughAccounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美国会计史学界以为，上述几部著

4、作的出版，标志着治理会计初步具有同一的理论。　　以标准本钱、预算控制和差异分析为主要内容的治理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大新题目已经确定的条件下，协助企业解决在执行过程中如何进步生产效率和生产经济效果新题目。尽管如此，同企业治理的全局、企业和外部关系等有关新题目还没有在治理会计体系中得到应有的反映。这个时期的治理会计追求的是“效率”（Efficiency），它夸大的是把事情做好（DoingThingRight）。　　（二）追求效益的治理会计时代（20世纪50年代至80年代）　　从20世纪50年代开始，西方国家进

5、进了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了很多新的特征。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学治理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能和之相适应。正是由于泰罗的科学治理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它为现代治理科学所取代，也就成为历史的必然。现代治理科学的形成和发展，对治理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的功能，在方法上赋予现代化的治理方法和技术，使其面貌焕然一新。　　在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Co

6、ntroller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的本钱概念加以明确。在1958年的一份探究报告中，又以治理实践中的各种治理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了治理会计基本方法即标准本钱计算、预算治理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了治理会计方法体系的基础。60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使治理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的《预算编制和职工

7、行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）对治理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。进进70年代之后，又有柯普兰（Caplan）的《治理会计和行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（HopandManagerialBehaviour）等优秀著作问世。上述这些著作对治理会计理论方法体系的形成和完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于治理会计理论体系的探究可谓达到了高峰，仅以本钱（治理）会计命名（3）的专著和教科书就有

8、近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性确当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《治理会计》（ManagerialAccounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代治理会计》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格伦（H