西方会计目标研究的历史演进

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1、西方会计目标研究的历史演进西方会计界关于会计目标的研究起步较早，经过几十年的研究，已经形成了较为科学和完善的理论体系。了解西方会计目标研究的历史演进，有利于我国会计理论的学习与借鉴。按会计目标的地位与作用划分，笔者将西方会计目标的研究历史分为四个阶段：一、20世纪60年代以前，会计目标的概念还未受到广泛重视，仅仅是在文献中被直接或间接地提及。早在1921年Simpson的一本著作中，提到“会计的目的”和“会计师的目的”等概念。1938年，美国注册会计师协会的一份研究报告认为，会计目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。从此，会计

2、目标这一概念开始出现在各种文献中。1940年，佩顿和利特尔顿在其共同合作的《公司会计准则绪论》中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。在此期间，坎宁、吉尔曼等人在他们的著作中也都间接讨论到了会计目标的概念。10/10首次将会计目标作为直接研究对象的是美国会计学家斯朵伯斯，他于1952年在其博士论文中专门研究了会计目标的问题，提出会计目标是“提供对投资人决策有用的信息”。随后，著名会计学家利特尔顿在《会计理论结构》一书中，相当详尽地研究了会计的目标，把会计目标分为中

3、间目标、前提目标和最高目标，认为会计是以数据为手段来帮助人们了解企业。1955年，美国会计学会所属的“公司财务报表所依据的概念与准则委员会”在其发表的“公开财务报告的揭示准则”中，也讨论了财务报告的目的。二、20世纪60年代，会计信息系统论被普遍接受后，会计目标的讨论真正受到重视。1960年，一篇题为“研究方法论和会计理论构建”的论文，也说到目标的概念及目标在会计理论体系中的重要性。文章说:“企业在构造一种起服务职能的理论体系中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移，目的和目标是会改变的，但在任何时期，目的和目标都必须规定明

4、白或有可能明白地予以规定。”。10/10美国会计学会于1966年在其发表的《基本会计理论说明书》第五章中，“会计的若干概念性基础”那一节一开头指出：“实质地说，会计是一个信息系统。更精确点说，会计是一个一般信息理论在如何有效地进行经济业务问题上的应用。它也构成为决策而提供的、按计量用语来反映的一般信息系统中的一大部分。”按照系统论的原理，任何系统的运行都要服从系统的目标。会计信息系统的研究必须以会计目标的研究为首要问题。因此，AAA在ASOBAT中同时提出了四项会计目标：对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标

5、与方向；有效地管理和控制一个组织的人力资源和物质资源；记录与报告资源的经营责任；促进会计主体的社会职能并控制这种职能。这份说明书的发表，公开表明了会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。在它的影响下，人们开始广泛重视对会计目标的研究和讨论。1970年，美国会计原则委员会发表了第4号公告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则”对会计的目标也作了阐述。该报告认为，财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者的相关决策。通过财务会计和财务报表的目标，可以确定财务会计信息的适当内容以及

6、使财务会计信息有用的属性。同时，又把遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动，作为具体财务报表的目标。AAA发表的《基本会计理论说明书》和APB发表的第4号公告，标志着以目标为导向的准则制定方向的基本形成。10/10受美国注册会计师协会的委托，1971年成立了特鲁伯鲁德委员会，开始专门研究财务报告的目标。AICPA理事会为指导这项研究工作，提出四个参考课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？在他们所需要的信息中，有多少是能够由会计师提供的？为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？1973年，特鲁伯罗德委员会发

7、表了一份题为“财务报表的目的”的研究报告。该报告指出，财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，并将财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项。这份报告第一次全面、系统地阐述了美国市场经济环境下财务报告的目标，成为了研究财务报告目标的经典文件，其大部分内容后来被吸收到美国财务会计准则委员会第一号概念公告中，并为FASB建立以会计目标为核心的会计准则理论结构奠定了基础。三、1978年以后，会计目标被明确作为构建财务会计概念框架的逻辑起点。1978年，美国财务会计准则委员会发

8、布了第一号概念公告——《企业财务报告的目标》，这份公告对财务报告目标做了具体的论述，明确指出编制财务报表的目标是：“提供对投资和信贷决策有用的信息”。同时还指出：这些信息是关于企业的；是近似计量的结果；主要