促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究--以合肥市为例

《促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究--以合肥市为例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

学校代码：密级：ｓ保密期限：硕士学位论文促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究—以合肥市为例ＲｅｓｅａｒｃｈｏｎＴａｘＰｒｅｆｅｒｅｎｃｅＰｏｌｉｃｉｅｓＰｒｏｍｏｔｉｎｔｈｅｇＤｅｖｅｌｏｍｅｎｔｏｆｈ－ｐＮｅｗＨｉｇＴｅｃｈＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ－ＩｌｌｕｓｔｒａｔｅｄｂｔｈｅｅｘａｍｌｅｏｆＨｅＦｅｉＣｉｔｙｐｙ学号１１６３０１１５２姓名陈凤学位类别税务硕士学科专业指导教师田淑英完成时间２０１８年５月 独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师＃导下进行的研究工作及取得的研究戚杲。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不苞含其他人己经发表或養写过的研究成果，也不包含为获得安黴大学或其饱敦育机构的学位或证书而使用过的材料一。与我同工作的同志对本研究所倣的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名签字日期：〇＼ｉ年月日＾＞学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解安徽大学有关保留、使用学位ｉ仑文的规定ｓ有权保留并向国家有关部ｎ或机构送交论文的复印＃和磁盘，允许论文被查ｗ和借阅。本人授权安徽大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索可以采用影印、缩印或扫播等复制手段保存、汇编学位论文。，（保密的学位论文在靜密后适用束授权书）学位论文作者签名：此导難名：）襄ｈ＂签字曰壤續年ｆＴ月夕曰签字曰期：擇年５月夯曰？． 摘要伴随着改革开放将近四十年，我国经济发展有了质的飞跃，之前依靠要素和投资的发展模式有了许多弊端，劣势越来越明显。近些年来，国家不断大力推崇大众创新的理念，依靠创新发展，坚持走创新的发展道路是促进我国经济发展的重要之举。高新技术企业作为大众创新的主体，在提高我国的创新水平与能力方面作用突出。所以，对于该怎样发挥税收优惠政策对高新技术企业的促进、引导作用，具有重要的现实意义。本文主要以合肥市为研宄对象，通过对高新技术企业以及针对高新技术税收优惠政策的理论基础的了解和梳理，分析我国高新技术企业税收优惠政策和运行情况，总结国外高新技术企业税收优惠政策的成功经验，立足于我国髙新技术企业税收优惠政策存在的问题，提出相对应的完善对策与建议。本文主要从以下几个方面开展研究：首先，对合肥市的高新技术企业的基本情况进行概述性地介绍，从宏观上对合肥市高新技术企业发展现状、高新技术企业税收优惠政策享受情况进行了解分析。其次，以合肥市Ｋ公司作为研究对象用案例分析的方式，用具体的数据分析税收优惠政策针对所得税优惠中的研发费用加计扣除、企业所得税税负以及增值税的税费返还情况，总结出高新技术企业税收优惠政策在运行时存在的问题。再者，通过上文的阐述，分析当前高新技术企业发展存在问题的税收优惠方面的原因。最后，借鉴美国、日本、德国、韩国税收优惠政策的成功经验，对完善我国髙新技术企业税收优惠政策提出相应的对策和建议。通过上述研宄，可以看出目前我国高新技术企业税收政策中存在着很多问题，例如缺乏完整的税收优惠体系、增值税税收优惠设置不合理、企业所得税优惠反映的研发费用扣除、固定资产加速折旧等问题、对中小企业优惠力度小、人才激励不够等。因此要积极借鉴国外高新技术企业税收优惠的成功经验，进而改善我国税收优惠方式、提高税收优惠政策的稳定性，为优化我国高新技术企业税收优惠政策提出合理意见。关键词：高新技术企业；税收优惠；优化Ｉ ＡｂｓｔｒａｃｔＷＪｉｔｈｎｅａｒｌｙｆｏｕｒｄｅｃａｄｅｓｏｆｒｅｆｏｒｍａｎｄｏｐｅｎｉｎｇｕｐｈｉｎａｓｅｃｏｎｏｍｉｃ，Ｃｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｈａｓｕｎｄｅｒｇｏｎｅａｑｕａｌｉｔａｔｉｖｅｌｅａｐ，ａｎｄｔｈｅｒｅｈａｖｅｂｅｅｎｍａｎｙｓｈｏｒｔｃｏｍｉｎｓｉｎｔｈｅｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔｍｏｄｅｌｏｆｒｅｌｉｎｏｎｆｅｃｔｏｒｓａｎｄｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔａｎｄｔｈｅｇｐｙｇ，ｄｉｓａｄｖａｎｔａｅｓｈａｖｅｂｅｃｏｍｅｎｃｒｅａｓｎｌａａｒｅｎｔ．Ｉｎｒｅｃｅｎｅａｒｓｔｈｅｃｏｕｎｔｒｈａｓｇｉｉｇｙｐｐｔｙ，ｙｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｌｙａｎｄｖｉｇｏｒｏｕｓｌｙｐｒｏｍｏｔｅｄｔｈｅｃｏｎｃｅｐｔｏｆｐｏｐｕｌａｒｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ，ｒｅｌｙｉｎｇｏｎｉｎｎｏｖａｔｉｏｎａｎｄｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔａｎｄｓｔｉｃｋｉｎｔｏｔｈｅａｔｈｏｆｉｎｎｏｖａｔｉｖｅｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔｉｓａｎｐ，ｇｐｐ！ｉｍｐｏｒｔａｎｔｍｏｖｅｔｏｐｒｏｍｏｔｅＣｈｉｎａｓｅｃｏｎｏｍｉｃｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．Ａｓｔｈｅｍａｉｎｂｏｄｙｏｆ’ｔ－ｐｏｐｕｌａｒｉｎｎｏｖａｉｏｎｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｌａａｒｏｍｉｎｅｎｔｒｏｌｅｉｎｉｍｒｏｖｉｎＣｈｉｎａｓ，ｇｐｐｙｐｐｇｌｅｖｅｌｏｆｉｎｎｏｖａｔｉｏｎａｎｄａｂｉｌｉｔｙ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅｉｔｉｓｏｆｒｅａｔｒａｃｔｉｃａｌｓｉｎｉｆｉｃａｎｃｅｆｏｒｔｈｅ，ｇｇｐｏｖｅｒｎｍｅｎ－ｔａａｅｎｒｏｍｏｎａｎｄｅｃｈｅｎｔｅｅｓｇｔｏｌｙｒｏｌｉｔｉｇｕｉｄｉｎｇｈｉｈｔｒｒｉｓ〇ｐｐｇｇｐＩｎｔｈｉｓｐａｐｅｒＨｅｆｅｉａｓｔｈｅｒｅｓｅａｒｃｈｏｂｅｃｔｔｈｒｏｕｈｔｈｅｕｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｏｆ，ｊ，ｇｇ－ｔｅｃｈ－ｈｉｇｈｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓａｎｄｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌｂａｓｉｓｆｏｒｈｉｇｈｔｅｃｈｔａｘｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓ，ａｎａｌｙｓｉｓｏｆ’－ｔＣｈｉｎａｓｈｉｈｅｃｈｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｔａｘｏＨｃｉｅｓａｎｄｏｅｒａｔｉｏｎｓｓｕｍｍｅｄｕｔｈｅｇｐｐｐｐ，ｐ－ｆｏｒｅｉｎｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｔａｘｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓＳｕｃｃｅｓｓｆｕｌｅｘｅｒｉｅｎｃｅｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｇｇｐｐ，－ｅｘｉｓｔｉｎｒｏｂｌｅｍｓｏｆｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｔａｘｏｌｉｃｉｅｓｆｏｒｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｒｇｉｓｅｓｉｎｏｕｒｃｏｕｎｔｒｐｐｐｇｐｙ，ｐｕｔｆｏｒｗａｒｄｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓａｎｄｓｕｅｓｔｉｏｎｓ．ｇｇＴｈｉｓｐａｐｅｒｍａｉｎｌｙｓｔｕｄｉｅｓｆｒｏｍｔｈｅｆｏｌｌｏｗｉｎｇａｓｐｅｃｔｓ：Ｆｉｒｓｔｌｙ，ｉｔｇｉｖｅｓａｎｉｔ－ｏｖｅｒｖｅｗｏｆｔｈｅｂａｓｉｃｓｉｔｕａｉｏｎｏｆｈｉｇｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｉｎＨｅｆｅｉａｎｄｍａｃｒｏｓｃｏｐｉｃ－ｕｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｇｏｆｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔｏｆｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｓｅｓｉｎｐｇｐｒｉ－ｎｅｆｅａｎｄｔｈｅｒｅｆｅｒｅｎｔａｔａｘｏｌｉｃｅｓｆｏｒｈｔｅｃｈｔｅｒｒｉｓｅｓａｎａｓｉｓ．ｅｃｏｎｄｌＨｉｐｉｌｐｉｉｇｈｅｐｌｙＳｙ，ｔａｋｉｎｇＫＣｏｍａｎｙｉｎＨｅｆｅｉＣｉｔｙａｓａｃａｓｅｓｔｕｄｔｈｉｓａｅｒａｎａｌｚｅｓｔｈｅｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｐｙ，ｐｐｙｐｔａｘｐｏｌｉｃｉｅｓｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｓｐｅｃｉｆｉｃｄａｔａｔｏｄｅｄｕｃｔｔｈｅＲ＆Ｄｅｘｐｅｎｓｅｓｄｅｄｕｃｔｅｄｆｒｏｍｔｈｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｃｏｎｃｅｓｓｉｏｎｓａｎｄｄｅｄｕｃｔｓｔｈｅｔａｘｂｕｒｄｅｎｏｆｅｎｔｅｒｒｉｓｅｉｎｃｏｍｅｔａｘａｎｄ，ｐａｎｄｃｏｎｃｅｓｓＰｒｅｆｅｒｅ－ＶＡＴｌｕｄＰｒｏｂｌｅｍＥｘｉｓｔｉｎｉｎｎｔｉａｌＴａｘＰｏｌｉｃｉｅｓｆｏｒＨｉｈｔｅｃｈ，ｇｇＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓａｔＯｐｅｒａｔｉｏｎ．Ｉｎａｄｄｉｔｉｏｎ，ｔｈｒｏｕｇｈｔｈｅａｂｏｖｅｅｘｐａｔｉａｔｉｏｎ，ｔｈｉｓｐａｐｅｒ－ａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｒｅａｓｏｎｓｏｆｔｈｅｃｕｒｒｅｎｔｔａｘＩｎｃｅｎｔｉｖｅｓｆｏｒｔｈｅｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔｏｆｈｉｈｔｅｃｈｐｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｆｉｎａｌｌｙ，ｗｅｄｒａｗｌｅｓｓｏｎｓｆｒｏｍｔｈｅｓｕｃｃｅｓｓｆｉｉｌｅｘｐｅｒｉｅｎｃｅｏｆｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｔａｘａｔｉｏｎｏｌｉｃｉｅｓｉｎｔｈｅＵｎｉｔｅｄＳｔａｔｅｓＪａａｎｅｒｍａｎａｎｄＳｏｕｔｈＫｏｒｅａａｎｄｕｔｐ，ｐ＾Ｇｙｐｎ ｆｏｒｗａｒｄｃｏｒｒｅｓｎｄｉｎｇｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓａｎｄｓｕｅｓｔｉｏｎｓｏｎｅｒｆｅｃｔｉｎｔｈｅｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｐｏｇｇｐｇｐ－ｔａｘｏｌｉｃｉｅｓｆｏｒｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｉｎｏｕｒｃｏｕｎｔｒ．ｐｈｇｐｙＢａｓｅｄｏｎｔｈｅａｂｏｖｅｒｅｓｅａｒｃｈ，ｗｅｃａｎｓｅｅｔｈａｔｔｈｅｒｅａｒｅｍａｎｙｐｒｏｂｌｅｍｓｉｎｔｈｅｔｔ－ｃｕｒｒｅｎａｘｏｌｉｃｉｅｓｏｆｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｓｅｓｉｎｏｕｒｃｏｕｎｔｒｓｕｃｈａｓｔｈｅｌａｃｋｏｆａｐｇｐｒｉｙ，ｃｏｍｌｅｔｅｔａｘｃｏｎｃｅｓｓｉｏｎｓｓｔｅｍｔｈｅｕｎｒｅａｓｏｎａｂｌｅｓｅｔｔｉｎｏｆＶＡＴｃｏｎｃｅｓｓｉｏｎｓｔｈｅｐｙ，，ｇｄｅｄｕｃｔｉｏｎｏｆｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｃｏｓｔｓｒｅｆｌｅｃｔｅｄｉｎｔｈｅｃｏｎｃｅｓｓｉｏｎｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘａｎｄｔｈｅａｃｃｅｌｅｒａｔｅｄｄｅｐｒｅｃｉａｔｉｏｎｏｆｆｉｘｅｄａｓｓｅｔｓＰｒｏｂｌｅｍ，ｔｈｅｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｔｒｅａｔｍｅｎｔｆｏｒｓｍａｌｌａｎｄｍｅｄｉｕｍｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｔａｌｅｎｔｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓａｒｅｎｏｔｅｎｏｕｈ．ｐ，ｇｆｏｒｅ－Ｔｈｅｒｅｗｅｓｈｏｕｌｄｌｅａｒｎｆｒｏｍｔｈｅｓｕｃｃｅｓｓｆｉｉｌｅｘｅｒｉｅｎｃｅｓｏｆｆｏｒｅｉｎｈｉｈｔｅｃｈ，ｐｇｇｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｉｎｔａｘｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓ，ａｎｄｔｈｅｎｉｍｐｒｏｖｅｏｕｒｔａｘｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓ，ｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｓｔａｂｉｌｉｔｙｏｆｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｔａｘｏｌｉｃｉｅｓａｎｄｕｔｆｏｒｗａｒｄｒｅａｓｏｎａｂｌｅｓｕｇｅｓｔｉｏｎｓｆｏｒｐｐｐｇｒｅｆｅｒｅｎ－ｏｔｉｍｉｚｉｎｇｔｉａｌｔａｘｏｌｉｃｉｅｓｆｏｒｈｉｈｔｅｃｈｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｉｎＣｈｉｎａ．ｐｐｐｇｐ－Ｋｅｗｏｒｄｓ：ＨｉｈＴｅｃｈＩｎｄｕｓｔｒＴａｘｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓＯｔｉｍｉｚａｔｉｏｎｙｇｙ；；ｐｉｎ 目录一第章＿＆１一、研究背景１二、研宄意义１三、国内外研宄现状２一（）国内研究现状２（二）国外研宄现状３四、研究目标及方法４―（）研究目标４（二）研宄方法，４ｍ二章高新技术企ｍ織收优惠政策的理论分析５一、高新技术企业的分类与特征５一（）高新技术企业的概念与分类５（二）高新技术企业的特征５二、高新技术企业税收优惠政策的形式及激励作用６一（）高新技术企业税收优惠政策的形式６（二）税收优惠政策的激励作用７三、税收优惠政策促进高新技术企业发展的作用机理８―（）税收优惠政策影响高新技术企业的成本和收益８（二）税收优惠政策降低高新技术企业的风险８（三）税收优惠政策加大Ｒ＆Ｄ投入９第三章现行高新技术企Ｍ收优惠政策及政策存在问題１１一、高新技术企业税收优惠政策现行体系１１二、高新技术企业发展现状及税收优惠政策执行情况：以合肥市为例．．１４一（）合肥市高新技术企业发展现状１４（二）合肥市高新技术企业税收优惠分析１６（三）案例小结１８三、高新技术企业税收优惠政策应用分析：以Ｋ公司为例１９一（）Ｋ公司基本情况介绍１９（二）Ｋ公司税收优惠情况２０（三）案例小结２２四、现行高新技术企业税收优惠政策存在的问题２２一（）缺乏完整的税收优惠体系２２２３（二）増值税相关优惠政策不完善（三）企业所得税具体税收优惠政策问题２３（四）税收优惠政策以直接优惠为主２４（五）税收优惠对象不合理且行业间享受优惠政策存在差异２４（六）缺少针对中小高新技术企业的税收优惠政策２５第四章国外髙新技术企业税收优惠政策的实践与启示２６一、国外高新技术企业税收优惠政策的实践２６一（）法律系统方面２６（二）研发费用加计扣除２６Ｉ （三）固定资产加计扣除２７（四）直接优惠与间接优惠结合２７２８（五）中小企业优惠（六）人才激励２８（七）税收优惠激励风险防控２８二、国外高新技术企业的税收优惠政策的启示２９第五章促进髙新技术企业发展的税收优惠政策优化３１一、建立健全高新技术企业税收优惠体系３１二、完善增值税优惠政策３１二、完善企业所得税优惠政策３２―３２（）完善研发费用加计扣除政策（二）完善固定资产加速折旧政策３２四、提高间接税优惠比重减轻企业税收负担３３五、完善中小型高新技术企业税收优惠政策３３六、完善对高新技术科技创新人才方面的税收优惠３３七、完善税收优惠对企业的风险防控３４参考文献３５致谢３８攻读学…＂．３９ｔｉ 第一章绪论第一章绪论一、研宄背景伴随着经济全球化不断加速的进程，劳动力因素和原材料因素在社会经济发，展过程中发挥的作用越来越小，与此同时随着经济转型和产业结构转变升级，以及人工智能、经济运行以及科学技术的发展，代表国家综合实力的生产要素的特点也随之发生变化，即逐渐由自主知识产权、高科技人才、创新研发等要素取、土地、固定资产等要素生产过程凸显了无形资产的重要性，代传统的社会资本；强调科技创新的重要性而不再仅强调不动产，总之在国家乃至人类社会发展中科技创新扮演着日愈重要的角色。十九大报告中，习近平同志明确指出创新是发展一的第生产力，是构建现代化经济体系的重要支撑。当今世界各国基于全新的发展格局，寻找突破口推进科技创新，认为这是未来抢占科技经济发展先机的重要举措。世界各国无不积极提升本国科技创新能力，建立科技创新机制，以期提高本国竞争力及综合国力。。我国当前已经建立了创新体系，同时不断加大扶扶力度推进科技创新毋庸置疑，在我国创新体系中高新技术企业扮演着重要角色，其堪称体系的中坚力量，是建设现代化社会主义推进社会经济发展的重要组成。近年来，我国高度重视高新技术企业的发展，特别是从税收领域制定出很多优惠政策。对于国家而言，税一收就是种宏观调控工具。国家通过制定税收优惠政策创新科技及调控经济活动。８０年代以来，国家就充分意识到加大税收优惠政策对于高新技术产业发展的重，。要性并积极出台各类优惠政策以减轻企业的税负，促进企业的发展除此之外还先后出台了诸如《中华人民共和国增值税条例》等多部支持技术创新的政策，完善税收优惠政策。我国高新技术产业基于现阶段经济发展形势受制于创新人才匮乏、技术水平低下等客观原因其发展不容乐观，尤其是在国际竞争力、产业整体发展水平及发展走势等各方面均存在问题。而这些问题的存在不利于发挥激励作用促进高新技术企业发展。因而各部门企业应积极思考如何完善税收优惠政策并充分发挥其积极作用。二、研究意义一高新技术作为国生产力的代表，加之存在部分市场失灵的情况，而扶持高１ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究一新技术发展，税收优惠政策就是个非常有效的手段。虽说当前我国基于高新技术产业各行各业制定了很多税收优惠政策且涉及税种包括增值税、所得税、营业税等等，具体采用提高起征点、直接减、免税以及减少应征额、加速固定资产折旧等优惠方式。当前我国结合各个层面出台了系列政策以扶持高新技术产业，其中具有实效性强、稳定性以及良好的传导性的税收政策发挥重要的作用。然而近几年来受各因素的影响不断加大国家下行压力，加之国家调整经济发展方式，不、断升级更新产业凸显现行税收政策的不足之处，具体体现在推进经济发展鼓励一技术创新以及科技进步等方面，因此非常有必要结合实际进步完善税收政策。基于此，应结合现行税收优惠政策深入分析各税种的效果，立足实践施行情况明确尚存问题，引导制定者明确制定方式，合理制定出更符合我国国情的税收优惠政策。本文立足国内经济发展形，营造良好的税收环境推进高新技术产业的发展，即正处于调整经济结构及转变发展方式的关键时期势，结合合肥市高新技术产业的基本情况，分析当现行税收政策的执行效果及其不足之处。在此基础上积极效仿发达国家经验，总结经验启示结合国情基于税收优惠政策提出诸多措施以助推我国高新技术产业发展、，具体体现在如何选择优惠方式税制结构以及健全配套措施等方面。三、国内外研究现状一（）国内研宄现状阮家福（２００９）通过属性分析法、夏杰长（２００６）张同斌（２０１２），陈永伟（２０１０）等国内学者通过理论作图分析法得出，税收优惠政策从理论上来讲对高新技术企业的发展具有正向积极的激励作用。马伟红（２０１０）、蒋华（２０１２）、李伟志（２０１２）等学者则通过对以下三者的对比：直接与间接税优惠；流转税与所得税优惠；政府补助与所得税优惠。通过研究他们主要得出如下结论：对于高新技术企业而言政府的补贴政策不具有吸引力，即未能形成有效的激励效应以支持企业进行科技研发，未形成显著的激励作用。此外还论述间接税优惠更有利于充分发挥激励作用，企业所得税有助于高。新技术企业加大投入，促进科技研发总之对于高新技术产业而言间接税优惠以及企业所得税更有利于发挥其应有作用。刘胜宾（２０１３）指出我国现行的税收优惠政策尚存诸多批漏。比如企业所得２ 第一章绪论。税使得企业不得不面临着沉重的税务负担另外针对高新技术企业，也没有系统的整合税收优惠政策，而这些均可说明我国税制尚有较大的完善空间。张信东（２０１４）等结合样本研究法，即以上市公司为研宄对象。重点分析２００８年至２０１１年间样本企业获得税收优惠政策的情况，并对比了企业创新产出数据。通过研宄认为国家制定各类税收优惠政策可发挥激励作用，形成创新产出，即认为获得税收优惠政策的上市公司更有利于形成创新产出。比如转化科技成果、增加专利的数量等。统计结果表明国家针对企业制定的优惠政策是存在地域、行一业差别的一，同时指出同领域、地区的上市公司所获得的税收优惠也会有定差异性。刘薇、贾康（２０１５）首先肯定了税收政策的积极作用，即助推高新技术产业。其次他们共同指出现实的税收政策尚存如下不利之处：尚未规范政府税费；激励一？，尤其是对人力资源这核心创新资源要素未能形成有效的激励作用不显著，有待提高税收扶持企业的力度。基于上述不足他们认为可结合如下措施改善税收政“”策：优化税制结构，推进普惠性，协调机制，简化改善征管工作，推行结构性减税，积极制定更具可行性的税收政策；健全税收激励制度鼓励人才创新；完善激励机制商品化创新成果。（二）国外研宄现状Ｋｏｇａ＆Ｔａｄａｈｉｓａ（２００３）以样本研究法展开。他们分析了９０４家日本企业１９８９至１９９８年的相关数据。研究指出提高税收优惠政策有助于增加研发支出，。与此同时研宄还表明如果企业的规模越大，那么其激励效果也会更加显著Ｃｚａｒｎｉｔｚｋｉ（２００５）以加拿大获得税收优惠的企业为研宄对象，分析税收优惠政策与企业Ｒ＆Ｄ活动的关系。通过研宄指出减免税收可充分发挥激励作用，有助于企业加大Ｒ＆Ｄ活动投入。Ｂｒｏｗｎ等（２００８）基于前人的研究以美国３７８６个享受税收优惠的企业为研９９２２００２Ｒ＆Ｄ宄对象，分析了这些企业１年至年的相关数据。重点分析了企业投入决策与税收优惠政策的关系。研究结果实明，对于企业而言良好的优惠政策，有助于增加Ｒ＆Ｄ投入。ＤｉｒｋＣｚａｍｉｔｚｋｉ（２０１１）以创新企业为研宄对象。分别选取了３５６２家企业１９９７年至１９９９年的相关数据，并利用非参数法结合Ｒ＆Ｄ投入分析抵免税收的作３ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄用。研究指出国家实行减免税收的政策有助于强化企业的创新能力，特别是相较一于那些不在优惠范围的企业而言，这些企业在各方面的发展均具有定优势。由此认为抵免税收更有助于企业创新，充分发挥激励作用。Ｋｌｅｅｒ，Ｒｏｂｉｎ（２０１３）指出由于科技研发的特殊性，即外部性因而不可能独立存在于竞争市场之中。因而要求政府积极制定政策。而税、干预以减少不利因素收激励政策无疑是其中最有效、最重要的政策。通过本项政策不仅有助于提升企业的积极性促使他们加大技术研发，更为重要的是有助于强化企业的研发信心。特别是对那些规模较小的企业激励作用更为显著。四、研究目标及方法一（）研宄目标本文通过对合肥市的高新技术企业的发展情况的了解，分析不利于我国税收优惠政策充分发挥作用的原因。结合企业实际情况分析各项税收优惠政策的意义，探索不利于实施税收优惠政策的原因及影响因素。这对于结合我国助推高新技术产业的需要，提出改善税收优惠政策具有重要的意义。（二）研究摊””第一““，文献研宄法。本文首先基于税收政策、高新技术产业发展翻阅了国内相关文献，在此基础上阅读了各地区经济指标以及政府部门公开的数据、、，统计高新技术企业数据等各项信息，结合专家观点认真梳理分析对比数据得出本文结论。第二，案例分析法。本文用两个具体的案例引入研究的内容，用案例阐述高新技术企业税收优惠政策发展的现状、作用效果，具体应用到企业的情况，分析实施时的问题。。，第三，归纳演绎法结合当前我国基本情况比如调整产业、经济发展以及运用政策等情况，分析现行税收制度的作用机理及制定相关政策的方式及作用，一指出政策缺陷。对比分析归纳国内外权威专家在这领域所形成的研究成果。分析国内高新技术企业的发展现状，基本情况，总结此类企业发展特点以及发展中存在的问题，，在此基础上演绎出促进高新技术企业可持续发展的基本措施。４ 第二章高新技术企业及其税收入优惠政策的理论概念第二章高新技术企业及其税收优惠政策的理论分析一、髙新技术企业的分类与特征（一财經的齡与分类）締高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内一（不包括港、澳、台地区）注册年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。目前我国高新技术企业认定的八大领域有：电子信息，生物与新医药，，航天航空，新材料，高新技术服务业新能源节能，资源与环境，高新技术改造传统产业技术。高新技术企业的种类有国家级和市级，这两个分类主要是认定标准不一样一。市级高新技术企业有自己的另套设定标准、认定条件，而且每个城市的情况都有所不同一。而国家级高新技术企业设定标准有统的规定。国科发火【２００８】１７２号《高新技术企业认定管理办法》，首次提出了国家级高２０２００８一新技术认定标准，并在１６年，对年认定标准进行了修订，进步调整了，对企业的成立时间认定标准、科技人员的所占比重、收入总额、开发费用总额等作出了具体认定条件限制。我国出台的许多税收优惠政策也是以国家级高新技术企业为对象的，因此本文主要是以合肥市国家级高新技术企业为研宄对象。（二）髙新齡魏的特征高新技术企业有其自身的发展特点，这些特点也决定了企业的发展需要税收：政策的支持，具体可以从以下方面可以看出（１）经营成本高，研发投入大。相较于普通企业而言高新技术企业需要持续投入研发成本，从而使企业的运营成本、产品单位成本上升，不仅如此国家对认定高新技术企业具有明确的规定，，比如科技人员占比、企业研发投入等方面此外发展中的企业各个阶段都需要以资金投入为支撑。总之其总体经营成本较高。（２）高风险。高收益与高风险相生相伴，尤其是高新技术产业更是存在这样的问题，市场很难形成有效的机制分担风险。结合科技进步的发展需求及经济一运行规律可知，各个阶段科技技术的标准、要求都会存在定差异性。换言之高新技术始终处于动态的发展状态之中，存在较大的不确定性，因此在实际发展中５ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄需要结合实际情况不断修正、完善发展策略。研发企业的发展离不开人力及资金的投入，事实上就算最后成功形成研发成果，其成果是否受市场欢迎是否可为企业带来实际利益均存在未知数。另外技术进步快是高新技术产业的主要发展特点，这也会直接影响企业的发展资金，可以说企业的整个发展过程始终存在流动资金压力以及各种不确定性、风险。再者试制产品、投放市场或者扩大规模等各环节都需要投入巨大的资金，发展压力大。为了满足发展需要，企业往往会通过民间融资、银行贷款等方式进行筹资而这就意味着有可能发现到期支付本息的风险。任何一个环节的资金链断裂都会影响企业的正常运行。（３）正面效应外溢性。对于高新技术产业而言，保持旺盛的生命力在于顺应社会发展，持续更新、创新技术。通常通过研发、设计、批量生产等环节表，而这些环节容易表现出较强的外溢性现技术创新，比如短时间内就有相关企业、一步完善其功能个人复制产品技术或者进。这对于其它企业而言，在短时间之内就可以提升技术水平并降低产品成本，，获取良好的效益。其正面效应显著有利于推进经济发展。所以政府应积极制定财政补贴及税收优惠政策以鼓励研发支出经济主体。二、髙新技术企业税收优惠政策的形式及激励作用一（）髙新技术企业税收优惠政策的形式税收是国家取得财政收入和实施宏观调控的重要手段，是国家取得财政收入的最主要形式，也是调节和监督管理社会经济活动的基本方式。税收优惠政策是税收法律为了鼓励、扶持、帮助某些地区、产业、企业和产品，调控宏观社会经济，推动产业结构调整和发展方式转变，给予他们特殊的优惠，是用于调节经济的具体手段，也是国家税收政策中的重要组成。研究表明税收优惠有利于适当、灵活的引导经济发展，这，避免政府引导过渡影响市场配置资源是政府宏观调控的重要举措。政府应基于市场经济发展结合其载体，合理制定税收政策以充分发挥其激励效应。当然了只有充分利用税额优惠、纳税时间以及税率、税基等优惠手段才能充分发挥正面激励作用，我国高新技术企业税收优惠政策优惠的形式如图所示：６ 第二章高新技术企业及其税收入优惠政策的理论概念：Ｌ；———一力ｍｓ折优惠税率盈号相抵丨日纖－—一递延纳税免税税前扣除丨－税收豁兔縫金＿—顯ｌ——￣＼ｓ—退税２－图１税收优惠政策的种类（二）税收优惠政策的激励作用政府结合国家利润需求、政策以推进高新、市场变化情况积极制定各项举措，充分发挥激励作用技术产业发展。下图描述的是税收优惠政策如何影响高新技术企业的过程。信息反馈＇相机决策过程？？税牧优惠政策目标未实现经济行过——调整政策（，标准税改話度与．彐々、改策１，头４图２－２税收优惠政策作用流程图７ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄三、税收优惠政策促进髙新技术企业发展的作用机理一（）税收优惠政策影响高新技术企业的成本和收益企业所得税针对高新技术企业的税收优惠中规定了对研发费用加计扣除的一政策以及对企业的设备可以加速折旧，这就在定程度减轻了企业经营的成本，挤出更多的资金用到企业的技术创新、生产活动中，由此可以良性循环，企业可以获得更高的收益一二企业所得税规定高新技术企业可以享受，这是其；其，一１５％的优惠税率，这在某种程度上使得政府的财政收入让出部分给企业，企业可以利用这部分资金提高产品的质量、或者新的产品研发，提高企业的竞争力，从而带来更多的收益。如图所示未实施税收优惠政策前Ｉ，无差异曲线Ｉ。和预算，线Ｕ确定消费者均衡点Ｐ。；若实施优惠政策，有助于减少企业的生产成本，提高其产品收入。与此同时刺激消费者需求。这是因为随着产品的价格下降会形成较ＰＰ，消费均衡点从。移动到，大的替代效应、收入效应，从而刺激消费需求ｉ高新技术产品的消费从Ｘ。増加至Ｘｒ。１｜！１１＾Ｘ１高新技术产品２－图３税收优惠政策下髒求量扩大（二）税收优惠雌降低髙新技术企业的风险税收优惠有利于引导、吸引民间投资，充实企业的研发资金，提高企业发展。资金的可持续性并促进企业正常运转，降低企业的财务风险税收优惠政策实质上是通过优惠的方式减少企业的成本增加企业的资金投资，如图所示。ＭＣ表示８ 第二章高新技术企业及其税收入优惠政策的理论概念的事企业增加每一单位的投资需要增加的成本直线ＭＰＲ代表高新技术企业增加一单位投资所增加的总收益，由于边际报酬递减规律，直线ＭＣ向上倾斜，直线ＭＰＲ向下倾斜。直线ＭＣ。与ＭＰＲ相交点为均衡点Ｅ。，与此相对应的是投资量Ｉ。。实施税收优惠政策后，成本降低，使得ＭＣ。移动到ＭＣ。因此税收优惠政策使高新技术，，企业的投资量从Ｉ。增加到Ｌ。此外，税收优惠政策导致的成本降低还提高了高新技术产品的利润，从而有利于高新技术产品供给增加，进而有利于高新技术产业的投资增长。收ｔＭＣ０１１Ｎ／，７ＴＫｖ：—－ｍｒ一Ｘ，ｙ寸／／Ｎ｜／ｆｊｋｋ投资图２－４税收优惠政策下麵投资（三）税收优惠政策加大Ｒ＆Ｄ投入一ＭＣ当个高新技术企业在进行企业的研发活动时，如下图所表示的，此时与直线ＭＰＢ相交时，企业的研发水平是Ｒ，其他企业的边际外部收益用ＭＥＢ表示，Ｍ＝ＳＢＭＰＢ＋ＭＥＢ研究成果边际社会受益。当边际成本等于边际社会受益时，交点在Ｒ，，此时。具体来说，如果政府对每单位产量优惠ａｂ元的税提高研发活动不足，了这家高新技术企业边际收益一，从图上看，新的边际私人收益曲线是每产量水平上的ＭＰＢ加ａｂ得到的。利润最大化要求，高新技术企业的产量要保持在边际收益等于边际成本上，该水平就是由ＭＣ与ＭＰＢ＋ａｂ的交点决定的效率产量Ｒ＊。９ 促进髙新技术企业发展的税收优惠政策研究？＿ｂｍＰｂｓ＂＂＂＂？＇＇？！ｉＭＥＢ１＼！！ｔｉ－■年ＲＲ，图２－５通过税收优惠使Ｒ４Ｄ外部性内在化１０ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题第三章现行髙新技术企业税收优惠政策及政策存在问题一、髙新財企业税收优惠政策现行体系近年，我国先后颁布诸多优惠政策政策推进科技发展，扶持高新技术产业。一本文基于国家针对高新技术企业而制定的优惠政策细分为如下两大类：其是流？转税优惠政策，其二是所得税优惠政策。前者主要指关税、増值税等方面；后者主要包含个人及企业所得税两大部分。考虑到当前国内形成较为繁多的税收优惠条例，下文主要总结其中较具典型性的政策：－（）流转税优惠政策１、增值税优惠政策一种增值税属于流转税的。其主要针对国内从事进出口货物、修配劳务以及、、修理加工销售货物，销售服务、无形资产以及不动产的个人及单位，其计税依据为货物进口金额以及劳务、销售货物、服务、无形资产、不动产的增值额等。国家针对高新技术企业出台优惠政策，，旨在通过扶持这些产业使其拥有更多的资金用于更新设备，创造产值。比如免征用于教学、科学实验研究的进口设备的一增值税；针对销售自行开发或者加工进口软件产品并对外销售的般纳税人，以法定税率１７％的比例对其征收税务，采取即征即退的策略处理实际增值税负大于３％的部分，针对企业用于扩大再生产、研发新产品的资金为退还的增值税，可以不向企业征收这部分税额１７％（２０１８５１１６％）的；以法定税率年月号开始实行比例向销售自主集成电路产品的一般纳税人征收增值税，同样的采取即征退款的方式处理大于６％的税负，企业通过这部分退税款扩大或研发新的集成电路，均可认定为不属于企业所得税应税收入；另外此类企业生产性设备的折旧年限通常为３年以上；最后针对如下试点纳税人实行免征增税：技术开发、转让技术以及技术服务、咨询等相关服务。２、关税优惠政策一国针对进出口征收税，。我国高度重视高新技术企业的即关税，并专门制一定了很多优惠措施，关税就是其中的种。国家通过关税优惠使企业拥有更多的。资金用于创新科技，引入先进的设备比如对符合国家重点鼓励发展的产业、产１１ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究品和技术的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除规定不予免税的商品外，免征进口关税和增值税等。（二）所得税优惠政策１、企业所得税优惠政策我国高新技术企业税收优惠政策主要是以企业所得税为主，在企业所得税法以很多税收优惠方式体现，比如税率减免、税基优惠、行业优惠等，具体总结如下：－表３１高新技术企业企业所得税税收优惠优惠种类主要内容税率减免以１５％的比例征收高新技术企业的所得税。１．针对企业不满足资本化条件的各种研发经费投入，比、如研发新产品新技术的投入经费，则可首先据实扣除，并以５０％的比例加计扣除研宄开发费用。如果达到资本税基化条件，则可以１５０％的比例摊销无形资产成本。另外针对在研发活动中科技型中小企业所投入的实际研发费用，未形成资产或与形成无形资产，其加计扣除方式不加计扣除同，前者可结合规定据实扣除，并税前加计扣除７５％的实际发生额（２０１７年至２０１９年１２月３１日），而后者税前可在此基础以１７５％的比例摊销无形资产成本。２．扣除职工教育经费。针对高新技术企业国家提出以工资薪金总额８９＆为分界点，如果其职工教育经费小于此工资薪金总额的８％。准予在计算企业所得税应纳税所得额。时扣除如果超过，则可通过年度结转扣除１２ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题加速仪器设备折旧。小型微利企业（具体指制造业、药Ｉ优惠品等１０个行业）用于购进研发或生产经营共用性设备、加速折旧仪器的单位价值小于１００万元，则在计算应纳税所得额一时可次性计入当期成本费用，不需要分年度折旧；如果上述价值大于１００万元，则可通过加速折旧、缩短折旧年限。以５００万元作为企业技术纳税年度转让所得的标准，如果企业的技术转让小于此标准，则可享受免征企业所得税的优惠。；另外对超过部分实行减半征收策略１．根据创业投资税收表示，对未上市公司，企业法人代税额表与合伙人应有７０％投资折扣，由后者支付前者。对盈减免利分成的缴纳税，，合伙人在当年无能力偿还支付情况时应在未来所得额中予以扣除。２．企业投资未上市的中小高新技术企业，其投资年限至少达到２年以上且其投资方式为股权投资。在股权持有满２年后，即可依据投资额的７０％，抵扣应纳税所得额。如果当年不足抵扣。，可结转至其它纳税年度抵扣软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在税行业优惠前扣除即征即退的增值税款（实际税负超３％的部分）；用于研发软件产品和扩大再生产的，可作为不征收收入。２、个人所得税税收优惠（１）财税（２０１５〕１１６号明确对个人缴纳个人所得税做出如下规定。中小“”高新技术企业通过如下情况下向个人转增股本，则依据红利、利息、股息所得缴纳：资本公积；盈余公积、未分配利润。同时明确规定如果个人股，具体包括东无法做到一次性缴纳，可分期缴纳，但必须在五个公历年度完成，同时需要向主管税务机关提交相关资料备案。“（２）高新技术企业人员可获得转化科技成果的股权奖励，其缴税依据按工１３ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄”一资薪金所得项目缴纳，同样的如果无法次性缴纳完成，可按五个公历年度分期缴纳，同时需要向主管税务机关提交相关资料备案。二、髙新技术企业发展现状及税收优惠政策执行情况：以合肥市为例一（）合肥市髙新技术經錄现状１、高新技术企业规模发展情况分析从最近几年的数据来看，，区域聚集比较明显合肥市高新技术企业数量增多，中小企业的数量多，自主创新能力弱。２０１２年合肥市高新技术企业数量５４５个，到２０１６年底，全市大大小小的高新技术企业总共有１３５７家，增长率超过了２４０％，数量增长快，主要集中分布在高新区、经开区和蜀山区，三个区高新技术企业数量总数８２７家，占比超过了一６０％。从规模来看，共有２３４家大中型企业，其占比达１７．２５％。这充分说明当前我国高新技术企业主要以小型企业主，企业规模普遍偏小。这些小型企业由于自身的规模较小，再加上国家对中小高新技术企业的税收优惠政策少，因此其资金非常有限，很难投入较大的资金用于开展Ｒ＆Ｄ活动。而Ｒ＆Ｄ活动是企业掌握核心技术的源泉。所以这些企业普遍缺乏自主创新能力，其所生产的产品核心竞争力偏低。２、高新技术企业研发经费投入情况分析从图情况来看，总的来说，Ｒ＆Ｄ投入经费总量增长，比例变化相对稳定。从２０１２年到２０１６年，高新技术企业的研发投入增长较大，２０１６年，整个高新技术１９４７８２０１１５９１领域的研发投入总量为．亿元１２年研发费用．。相比亿元，同比了增长６８％。而研发经费占生产总值的比例，变化相对稳定。２０１２年两者的比例为２．７８％，到２０１３年，增长至３．１％，此后几年比例基本维持在３．１％左右。２０１６年安徽省全社会Ｒ＆Ｄ投入经费４７５．１亿元，位列全国排名第１１位，占安徽省ＧＤＰ９７％比重为１．。与此相比的话，合肥市Ｒ＆Ｄ占地区生产总值的比重相对较高。但该比例相较０ＥＣＤ国家平均水平４．１５％来说，总体上说与国外发达国家尚存较大差距。１４ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题２５０３．２爹藤哪墨齡趣較．酸猫盼１９４７８■■挑嫩３．１谷纖賴々３１９—〇〇挪『‘．８７３，／＾＿画Ｈ５．９１／ｍｍ２．９－ｆｂ，．＾：；Ｓｉ＾１Ｉ５：；２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６￣＾■ＳＲ＆Ｄ研究经费）Ｒ＆Ｄ／ＧＤＰ（亿元比重Ｃ％）－图３１髙新技术企业的研发投入情况２０－数据来源：安徽省１２２０１７年科技统计公报３、高新技术企业技术创新能力分析＆Ｄ一除了Ｒ投入，衡量高新企业创新能力的另指标是发明专利情况。从２０１２２０１６２０１６到年，专利和发明的各项指标都在逐年上升。截止至年底，合肥市范围内的高新技术企业申请专利总数为５０７９２件，比２０１５年提高了５６．９３％，相比２０１２年１５１４２件，提高了２．３５倍．其中２０１６年发明专利申请量为２５８９５２０．件，比１５年增幅５７．６０％４７９９，２０１５４０６０％。；发明授权数为件比年增幅从这些数据可以看出我国高新技术企业不断提升创新能力一。但是据最新项数据表示我们也得出一个不利于可持续发展的事实。即企业实际研发成果投入过低。从２０１６年《安徽省科技统计公报》公布的数据显示，企业技术成果的转化程度以新产品的销售收入为参照，２０１６年，企业新产品的销售收入的增加值仅为１２９４２２０６％．亿元，仅占当年地区总产值的．仅占两成显然新产品贡献率偏，，低，这不利于高新技术企业的发展。－２３合肥市创新能力情况：表（单位件数）专利申请数专利授权数发明申请量发明授权数２０１６５０７９２１８４９６２５８９５４７９９２０１５３２３６４１７０７１１６４３１３４１３２０１４２５３９３１２７２２１２９２９１８９１１５ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究２０１３１９４２５１１４８７７６７１１５７４２０１２１５１４２９６３９４７４８１２４２数据来源２０２－２０：安徽省１１７年科技统计公报（二）合肥市高新技术她税收优惠分析１、优惠规模不断扩大，行业减免差距大根据合肥市统计局的数据显示，合肥市高新技术企业的减免规模呈现出２０１２－２０１６年逐年上升的趋势，从，合肥市规模以上的工业企业中高新技术企业税收减免从２０１２年的减免规模的７６８３８．５万元到２０１６年的１３１４４９．９万元，与此同时各行业的税收优惠额大体都在逐年增长。对高新技术企业税收优惠政策的落“”实，可帮助企业减负促进其资金流动，补充现金流，同时从行业的发展来看，可降低产品平均成本，提升市场份额竞争优势。这些对于企业的可持续发展具有较大裨益，特别是有助于企业获得较多的资金用于研发升级产品，另外对于地方税收、经济发展也有积极作用。但是目前，２０１６年合肥市规模以上工业企业中高新技术企业行业税收减免额占总减免额超过５％的行业分别是电气机械和器材制造业（３４．７６％）、其他制造业（９．８５％）、汽车制造业（８．１４％）、医学制造业（５．８２％）、专用设备制造业（５．０２％）等，具体情况见图。而这些虽说我国。制定的优惠政策虽然基本覆盖所有高新技术企业，且其优惠力度差不多但是税一收减免额度差距很大，以排名第的电器机械及器材制造业３４．７６％与最低的金３２０％属制品业．相比，差距就有十倍之大截然有异，可见不同领域的高新企业发展不平衡。表３－３行业税收优惠减免额（单位：万元）２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６总计７６８３８．５８１７０３．５１０９００６．０１２８８７４．４１３１４４９．９医药制造业６２４．９４２２３．２９６３３．７７６５９．６７６５２５７５８６２３２７４６４５６２４２１１金属制品业．５．６５．８３．．８通用设备制造业５２８７１０３８７．４１８４８１．２２０４０６．４２４４７１．６专用设备制造业３３０２．２３８０３．１５６０１．９６０２８．１６６０１．５７７７０．６８０４１１７５４３．３７８６２３１０６９８汽车制造业．．８电气机械及器材制造业２９３７７．２３２７６０．３３４５２９．３４７６６３．２４５６９１１６ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题计算机、通信和其他电子设备制造６５４０．９６９８４．６６６６０１２６０４．７１９１７９．３业－数据来源：安徽省２０１２２０１７年科技统计公报医药制造让，５．Ｓ２％其他，Ｓ．Ｓ５％计茸机、通信和其他电＼金屌制品让，３２０％’？ＩＩＩＩ編｜纏电气机棚糾緣繼，避從！ｎ车制皆让，ｓ．ｍ图３－２规模以上行业税收减免情况２０数据来源：安徽省１７年科技统计公报２、各企业类型减免差异大结合经济类型分析，２０１４年到２０１６年，股份有限公司、有限责任公司和私２０６营企业享受减免比重分列前三位，外商投资企业减免额在逐年增长。１年，有限责任公司数量减免５５９２８．５万元，占比为４２．５５％；股份有限公司减免３２４９７．６，占比２４．７２％；私营企业减免２４０６９万元，占比１８．３１％，其他企业占比小万元。这充分说明近几年来，企业类型减免悬殊大。１７ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究其他企业单位：万元〗外冏投资企亞港、澳、台商投资企业泛＇私营錢＾’９４．２ｆａｓｒｆｅｉｉＩＺｌ麵舰如＂＾４４８６７．７！．８＇５辦＇．＾５＾３５８：４５国有企业ｆｇ｜｜０１００００２００００３００００４００００５００００６００００图３－３各公司类型税收减免情况数据来源２０－２０：安徽省１５１７年科技统计公报ＨＰ３國团随企业￣豳奋限赉任公司ｊ股份有限公司：私营企业’二：■港、澳、台商投资企业／＾—騮外商投资企业＇：＇善■：．？：ｖ＞；ｐ碟－ａ其他企业＿ｎｒｎ，＾－！＞１－．＇？／＼＂８＊ａ人令多Ｌ＿？＿＿＿＿—＿＿＿＿＿图３－４各公司类型减免占比情况数据来源：安徽省２０１７年科技统计公报（三）案例小结一通过对合肥市高新技术企业的个综合情况的了解，可以发现目前高新技术一小企业的创新能力弱企业存在以下问题：第。从上文中对高新技术企业税，中收优惠政策的梳理可以发现，对中小高新技术企业的税收优惠政策很少，而结合合肥市高新技术企业的规模情况来看，大型高新技术企业的占比少，占比大的主１８ 第三章现行髙新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题要还是中小高新技术企业，由此可以看，目前的税收优惠政策由于门槛设置的原因，影响了中小高新技术企业的资金流，从而降低了研宄经费的投入，继而使得创新能力弱。第二，研发产出利用率低、风险高。企业的创新能力在增强，研发专利等各方面数量在不断增长，但是从合肥市研发产出的效果来看，企业创新带来的生产总值的贡献率低，说明企业研发的产品市场使用率低，可能企业压缩了产品研发周期，研发的产品不符合市场需求，使得高新技术企业资金回流慢，企业发展风险高。第三，各行业、各企业类型优惠力度差异大。从上文对合肥市介绍情况可以看出，合肥市整体税收减免规模扩大，但是在各行业领域、各企业类型减免差异很大，在行业领域方面，表现为电气机械税收减免大，在企业类型方。面，，有限责任公司减免大说明针对企业税收优惠对象设置不合理三、髙新技术企业税收优惠政策应用分析：以Ｋ公司为例一本文在介绍完合肥市高新技术企业之后，对合肥市的家高新技术企业进行了走访，以此案例作为本文微观上分析高新技术企业税收优惠的政策在具体实际运行的情况。一Ｋ公司基（）本情况介绍１９９９年Ｋ公司正式成立。该公司作为国家骨干级软件企业，主要专注于研宄人工智能技术、语言技术、智能语音以及开发芯片、软件产品集成电子政务系统、语音信息服务等。Ｋ公司不仅为行业的翘楚，同时在国际行业发展中具有出色表现，获得多项技术成果，比如自然语言处理、语音识别、语言合成等等。Ｋ公司基于移动互联网时代建立了全球第一个可为用户提供智能语言交互的开放平台，与此同时不断优化该平台功能，通过该平台在多项领域形成示范性作用，比如讯飞输入法一、灵犀语言助手等等。Ｋ公司还是家擅于与其它领域公司合作的企业，比如与家电、汽车、手机、玩具等领域合作，不断扩大各类语音的应用范围，极大的变革传统的交互、输入模。这些举措均符合互联网时代发展的走势式。Ｋ公司基于该智能语音技术及其所掌握的知识产权，推进发展当前己经实现小型嵌入式应用。不断扩大应有范围、覆盖面，基于各中环境及各领域发展需要，形成多类产品。２０１６年，公司实现营业总收入３３２，０４７．６７万元，该数据相较上３２７８％１３９０％看见期有了很大的提升，其增长幅度达．。其股东净利润增长了．，达到４８，４４３，０４万元。Ｋ公司作为开发新产品新技术的软件企业，在企业的组１９ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究织设置、研发投入方面也具有明显的特点：从以下图表中可以看出Ｋ公司研发人员所占比例高、研发投入金额高。－？表３４Ｉ［公司研发投入情况（单位．元）研发人员数量研发人员数量研发投入金额研发投入占营业（个）占比（元）收入比例２０１６３６７８６１．９２％７０９１３１７７５．３８２１．３６％２０１５１９９８６７．００％５７７３０１３２４．２７２３．０８％１４６４４％５１８０５９９５８３０２９１８％２０１６５８．０．．Ｋ２０－１５２０１７数据来源：公司年公司年度报告２００８ｋ３。２０１１年，、，公司正式被评为省首批高新技术企业其有效期为年２０１４年通过复审。Ｃ二）Ｋ公司税收优惠情况１、研发费用扣除情况分析表３－５２０－１１２２０６年专项拨款和研发费用情况（单位：万元）年度２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６＿７３０４４８６１１．６２０３３３１２．１５０８专项拨款．８７３．０９研发费用１０３２２．１６１９２０９．６０３１５２０．８６３３７８０．３５３３７３０．９４－数据来源：Ｋ公司２０１３２０１７年公司年度报告－－３６２０１２２０１６（：万元表年年加计扣除情况单位）年度２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６－－９２０３８９５３６７８６５２０９４０（研发费用专１１．７１１５４．１．１．项拨款）＊５０％安置残疾人工资００００－９２加计扣除合计１１．７１１５４０３．８９１５３６７．８６１５２０９．４０－数据来源：Ｋ公司２０１３２０１７年公司年度报告按照所得税相关政策规定，可以看出Ｋ公司针对高新技术企业的税收优惠政策中研发费用加计扣除的政策，可以享受的税收优惠额在最近几年有下降的趋势，２０１６Ｋ１５２，２０１４．５４年，公司加计扣除额加计扣除额．亿元年的１亿元，税收２０ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题，通过询问该公司的相关工作人员优惠作用减弱，针对此问题，他们的解释为在一进行具体的纳税申报时，没有统的标准，导，对研发费用的归集方面有些争议致了他们认为是研发费用，而最终在费用归集上却出现了偏差，因此没有享受到税收优惠政策。２、公司所得税税负分析３－７２０－表１２２０１６（单位）年Ｋ公司企业所得税税负：万元年度２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６当期实际缴纳６４８．１７１３１１．０５３３８７．２０３２１４．６９６５９２．２９所得税额销售收入７８３９４．０１１２５３７０．７８１７７５２１．０６２５００７９．９１３３２０４７．６７所得税税负（％）０．８３％１．０５％１．９１％１．２９％１．９９％－数据来源：Ｋ公司２０１３２０１７年公司年度报告从２０１２年到２０１６年，该公司的所得税税负率（如表所示）对比同类行业的２％）ＫＫ平均税负（，公司所得税税负率虽然低于同类行业，但最近的几年，公司的税负正逐步增长，几乎快要超过行业税负，但是该公司的销售收入保持逐年增长，所以税负增长是由税收逐年上涨导致的，这说明企业所得税的税收优惠政策对该企业所得税税负影响效果不明显。３、Ｋ公司税费返还情况分析Ｋ公司依据财政部、国家税务总局财税【２０１１】１００号《关于软件产品增值税政策的通知》及相关部门针对集成电路、软件产业提出的税收政策通知、从事国家鼓励和扶持特定行业、产业可获得补助的相关文件规定以及关税先征后返等收到的税费返还情况如下表：３－８２０－表１２２０１６年Ｋ公司收到的税费返还收入（单位：万元）年度２０１２２０１３２０１４２０１５２０１６税费返还收２３０７．０７４３２９７７．３１６２４６１１．２９２５５６９６．０７５７５２２８．９４３７入－数据来源：Ｋ公司２０１３２０１７年公司年度报告从表格中我们可以发现Ｋ公司从２０１２年到２０１５年税费返还收入总体上呈逐年增长的趋势，但是在２０１６年却有了下滑的趋势，经过调查得知，主要是在增２１ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄，，值税即征即退政策实施时，部分流程繁琐所需材料过于复杂办理过程中容易出现超时的问题，继而无法享受即征即退的税收优惠。（三）案例小结从以上以Ｋ公司为具体案例来分析税收优惠政策具体应用的情况来看，目一前我国高新技术企业税收优惠政策在具体公司运用时，还存在以下问题：第，一研发费用归集不统。Ｋ公司在研究费用归集时，因为当前国家形成三重标准的归集口径计算企业研发投入，并且各相关文件均没有形成相同的标准、规定、口一径，因此就使得费用扣除产生了争议。不仅如此，费用归集的不统也加大了企业费用归集、税务部门核查的压力，影响相关企业在具体费用扣除时，享受的税收优惠过少。第二，企业的企业所得税税收负担重。Ｋ公司作为合肥市软件行业的代表企业一、直处于高新技术企业中的姣姣者，，在软件开发新产品研发等方面Ｋ一，几乎快要超过行业税负但是与此同时公司近几年的税负也直在增加，企业在高发展时期，过高的税负会加大税收负担，继而会使得企业发展速度减缓，因“”而影响企业的创新能力。第三，即征即退政策问题。作为増值税对高新技术企业税收优惠的一个主要措施，即征即退政策在具体实施时，由于是按月返还且。申请的流程复杂，等待时间长，使得该政策实施效果大打折扣四、现行髙新技术企业税收优惠政策存在的问題结合合肥市针对高新技术企业制定并执行税收优惠政策的情况及Ｋ公司具体应用情况分析得出如下结论：税收优惠政策在具体实施时，随着国家加快调整产业结构＝、转变生？方式等国情的发展。使得出现了中小企业的创新能力弱、研发产出利用率低、风险高、各行业、各企业类型优惠力度差异大、研发费用归集一不统以及即征即退政策等问题，出现这些问题主要原因有以下方面：一整的税收优惠体系（）缺乏完针对上文中梳理的我国高新技术企业税收优惠政策的现行体系，深入分析不难发现其中存在诸多问题。比如未能紧密联系、协调各政策法律法规使得相关条，。这不利于改善管理效率例处于孤立的状态之中尚未形成健全的规划，不利于扶持高新技术企业的发展；现行的税收优惠很少以法律的层面制定支持高新技术产业发展的法律条款，现有的条款多为规章、行政法规或者暂行通知、条例，再者由于各政策审批过于宽松，因而未能有效协调各法律关系；另外很多现行的税２２ 第三章现行高新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题收优惠措施中己经处于即将过期或者已经过期的状态之中，假设国家未能在这些政策到期前制定接替的政策，那么将对企业的长期决策产生不利影响，不利于企业的可持续发展。因此目前我国缺乏制定出更具稳定性、长期性、权威性的税收优惠法律条款。（二）增值税相纖雜策不完善以本文的Ｋ公司为例—Ｋ公司通常需要到国外采购，作为典型的大型公司研发设备，，这。虽然购买研发设备的资金可以抵扣但是是预缴再抵扣无形中就一二占据了企业资金，减少其现金的流动，这是其。其，企业很难及时享受增值一税的退税优惠。按照税法规定，是对增值税税负超过３％的比例按月返还。家企业针对自己生产的软件产品，销售完，按照政策规定，是先欲缴增值税，等增，值税的征收期过了再办理相关的退税手续，而手续复杂，等待时间长，有些甚至因为过长的手续办理流程而当月并未享受退税，继而挤占公司有效的资金不利“”。于其发展软件产品本身就承担着较大的税负，如果不能真正享受即征即退的优惠，显然不符合文件精神要求。其三，营改增后，增值税作为流转税的重要部分，但是在高新技术企业方面的税收优惠政策却非常少，而且此优惠政策仅适一是集成电路产业二：，且必合如下两大产业；是软件产业须在増值税税负分别达到７％、３％的情况下才可享受，可见行业限制强，优惠政策小。（三）企业所得税具体税收优惠政策问題１、研发费用一是因为统计口径问题。当前国家形成三重标准的归集口径计算企业研发投入一，并且各相关文件均没有形成相同的标准、规定、口径，这样来必然会加大企业费用归集、税务部门核查的压力。由此也影响相关企业在具体费用扣除时，享受的税收优惠过少。二是扣除范围不尽合理。《企业研究开发费用税前扣除管理办法》规定了费用范围，，但釆用列举法难以覆盖与研发直接相关的各项费用，近年来，对企业研发费用的范围也进行了放宽，但在实际操作中，有些与科研相。关的费用还是不允许扣除例如研究实验场地的租用费，产品的外部检测费用以及直接从事研发活动人员的社保费支出等，这就导致加计扣除费用偏低，税收扶持力度偏弱。三是加计扣除研发费用的力度问题。扣除具体依据扣除比率、研发费用计算得出加计扣除额一。般情况下如果企业所得税率越高，其优惠力度就会２３ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄越小。举个例子，高新技术企业的税率为１５％，普通企业的税率为２５％。假设两一家企业在同年度中的研发费用均为１００万元，那么通过计算其加计扣除额应为１５０万元。但普通单位的高新技术企业分别可获得３７．５万元、２２．５万元的税前抵扣研发费用。２、固定资产加速折旧优惠力度有限。税会主要存在永久性、时间性两种差异。从本质上说固定资产加速折旧属于差异。所以如果不考虑时间价值，那么并未改变企业的纳税总额，但是极大的延长了企业缴纳税收的时间。这有助于降低企业的资金压力，即相当于企业在这一过程中获得无息贷款。但是对于企业而言显然延长缴税时间并不具有较大的吸引力。特别是相较于可直接减免、抵免企业税收的优惠政策。另外对于那些可定期享受减免税或者处于亏损状态的企业而言，前期多计提折旧反而会一个影响因素影响企业的税收利益，这也是有些企业所得税税负高的。（四）税收优惠政策以直接优惠为主一是增值税二是企业自营改增后，我国的主体税种主要有两种：其；其所得税。。流转税主要针对处于市场流转环节的商品、劳务征税从我国现行的高新技术企业税收优惠政策的体系来看，当前我国主要是以企业所得税的税收优惠政策为主１５％，。实行以的低税率向高新技术企业提供优惠这就要求在计算税额时必须以企业经营成果为依据一，这样来就极大的影响了企业的经营效益。而现行的一。流转税尚存较大盲区，其覆盖范围有限总体上说仅在针对软件产品提出定优惠政策一，比如超税负税退税等，优惠政策少这在定程度上，阻碍高新技术企业自主研发相关产品，推动产品转型升级换代的积极性和主动性。（五）税收优惠对象不合理且行业间享受优惠政策存在差异分析我国现行的税收优惠政策不难发现，就高新技术企业而言，其优惠幅度、、覆盖面过小，尚未达到整体性扶持鼓励。其仅重点扶持集成电路产业、软件产业。比如合肥市，税收减免在电器器械及计算机、通信软件方面减免优惠大，因此使得电器器械以及软件两大产业在现有政策下如沐春风快速发展。与此同时在２００８年，我国正式将高新技术产业引入企业所得税范围，并定位为八大行业。一客观上说这进步加大政策的不平等性。不利于充分发挥优惠政策结构的作用，推进高新技术产业发展。现有制度尚有较大的改进空间。２４ 第三章现行髙新技术企业税收优惠政策构成及政策运行存在的问题（六）缺少针对中小髙新技术企业的税收优惠政策国家税务总局、科技部和财政部于２０１６年修订具体认定高新技术企业的管理办法、认定标准，，同时明确规定不管企业的规模如何都可适用现行的优惠政策总体上说并未基于企业的规模区别对待其优惠力度。而我们应该知道企业的规模不同，很，其在发展中也会遇到不同的问题。但就我国现在的税收优惠政策而言。少针对中小型企业而设立的目前税收优惠体系中只有两条，而且适用的门槛高，符合条件少，因此针对有些刚起步的中小型企业而言就没有任何税收优惠待遇，一，如此来极易形成重点支持大型企业使强者更强的问题，继而影响国家政策扶持对象、财务支持力度。比如重点扶持那些大型企业、实验室，而无暇鼓励那些一。创新力强，发展潜力大但是生命力微弱，发展规模较小的中小型企业如此来一定程度上阻碍了中小型企业的发展即，不利于其成长为更具实力的高新技术企业。２５ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究第四章国外髙新技术企业税收优惠政策的实践与启示。当前整个国际市场瞬息万变，竞争大因而很多发达国家率先创新调整发展战略，加大投入建设创新基础设施，优化创新环境。这些极大的变革了全球竞争环境。，当下，世界已进入深度调整创新实体经济发展的关键时期全球化创新有助于推进各创新要素的流动，并提高技术、人才等创新要素的流动范围。这使得国家创新面临着全新的机遇与挑战。作为典型的发展中国家，我国除了应积极向“”之外一国外取经，关键在于学会审时度势构建套有利于高新技术企业发展，同时符合中国特色的稞收优惠政策。一、国外髙新技术企业税收优惠政策的实践一（）法律系统方面美国在１９８１年正式实施《经济复兴税法》，对于企业而言，国家实施《经“”一济复兴税法》无疑是种减负，极大的降低了企业的所得税税负压力，帮助企业盘活资金。此外为了明确税收优惠政策，美国还以立法的形式表现出来，出台了诸如《国内收入法》、《小企业投资公司法》等法律法规。日本政府同样也高度重视高新技术企业，并形成了相对明确、系统的税收法。律体系以税收优惠政策追溯日本的税收法律制度，发现其法律制度要先于欧美等国家。早在５０年代就形成了诸如《促进基础技术开发税法》、《振兴电子产业临时措施法》等诸多政策法案。相较其它国家曰本政府形成相对严格的税收优惠政策一。针对科技创新这问题，日本主要采取两大税收优惠措施，其分别是：其一二是加速固定资产折旧税收优惠；其。另外其税收优惠政策以小型高新技术企业为主。德国在八九年代制定了诸如《促进高新技术创业规划》等各类政策支持高新一。技术产业发展，这时期高新技术产业如沐春风发展势头良好，其增速远超ＧＤＰ（二）研发费用加计扣除。美国认为加大投入，促进科技创新研发有助于企业发展因而美国政府除了提出直接减免企业通过科技创而产生的所得税还扣除企业的研发费用。其扣除科一二一。技研发费用的方式主要有两种：其是年限扣除；其是次性扣除其中企业２６ 第四章国外高新技术企业税收优惠政策的实践与启示一２０％如果选择次性扣除办法，将可获得减免新增所得税的优惠，；分年限扣除法５则逐年扣除企业科技创新研发费用，其年限通常大于年。一日本结合企业创新研发科技的实际情况，政府将企业划分为般公司、高费用公司一、中小企业、研究院所等四大类型，各类型企业的抵免额度也存在定差异，其中前三类的抵免额度分别为８％、１０％、１２％，而针对第四种，需要结合政府的参与度、投资大小来给予科研院所不同的科技研发费用抵免额度。（三）固定资产加计扣除对于企业而言，加速固定资产折旧更有利于其获得资金扶持，而充足的资金对于尚处于创新研发初期的科技型企业而言至关重要。为此日本政策提出可按设５０％的价值加速企业第一年度购入设备折旧一备，这样来其设备折旧年限就相对较短一，有利于企业继续增大投入购置固定资产技术设备。另外日本政府般会通过转化固定资产折旧资金，促进公司内部积累，对于企业而言折旧资金的积累有助于提高资金保障的充足性，促进企业的稳定发展。德国政府分别对重点领域的固定资产、不动产提出不同的优惠，其折旧率分－别为５０％、３０％，折旧时间规定在３７年内完成固定资产折旧。数据显示１９８３年、１９８７年德国企业获得的折旧资金分别达到了８５００２．５亿马克。此外万马克、，德国政府还非常重视设施方面的投入，尤其是与科技研发有关的设施。针对此类５４０％一设施专门提出年内完成的追加计提。这特别折旧制度使得企业获得了资金支持，同时也有效控制企业的研发成本，降低研发风险，从制度的层面推进高新技术企业发展。韩国政府主要以科技研发部门为突破口制定了很多优惠政策来促进企业创新科技。韩国的税前扣除政策明确提出企业可按照５％的比例税前扣除用于购买仪器、科技研发设备的投资额企业可基于加速固定资产折旧政策以５０％比例进；行研发部研发设价值折旧３％－５％的比例计提初期；针对企业的研发风险允许其以研发准备金；减免研发部门的学术研宄用品的关税；减免研发部门不动产税；减免研发部门配置土地的土地综合税等。（四）直接优惠与间接优惠结合美国政府通过形式多样的税收优惠方式扶持高新技术企业。其常见的优惠方“”式主要是直接＋间接优惠的方式。美国在１９８１年正式实施《经济复兴税法》，２７ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄该税法极大的降低了企业所得税，将企业所得税降至２０％，而调整前为５０％。同时针对研宄费用提出减税制度、推行加速折旧机械设备以及支持企业捐赠研宄设备给高校，并专门提出减税政策。（五）中小企业优惠美国针对跨国中小企业中的研发型企业提出针对性、特殊性的优惠政策，比如可以就研发设备１０％的比例扣除研发费用超过限额的费用。如果研发机构属于。非盈利性机构，则可获得免征各项税的优惠政策首先研发费用可以双重优惠，直接将企业的研发费用计入损益，免减其所得税。曰本政府非常重视中小企业的科技创新发展，并结合其科技创新比例制定较高额度的税收抵免政策一，同时可在定范围内扣除规定风险投资。当前德国主要实行《中小企业研究合作资助计划》以及《小型高新技术企业投资计划》。前者有助于企业联合创新科技，而后者则主要服务于那些市场潜力较大的科技创新产品，为这些企业提供无偿贷款服务。除此之外还专门提出诸如免征流转税、实施累进税制以及提高折旧率及减半征收动产投资所得税、免征剰余利润投资财产税、５年免征营业税等税收优惠政策，客观上说这些对于中小企业创新科技及发展均具有一定裨益。（六）人才激励一，就个人所得税方面韩国政府主要针对如下两个方面制定优惠政策：其是技术转让优惠；其二是研发人员优惠。韩国政府明确规定免征向本国公民转发自主研发技术个人所得税，而如果向非本国公民转让自主研发技术，则可享受５０％的个人所得税。与此同时韩国税法中对在本国通过技术研发获得相关收入的国外研发人员实行免征５年个人所得税；如果国外研发人员在本国工作年限已超过５年，其税率由具体工作时间确定。（七）税收优惠激励风险防控近年来，企业逐渐缩短科技创新研宄成果的时效性。由于高新技术的特殊性，时效性越短即说明其面临着较大的风险。因而要求企业加大风险投资。美国政府通过税收改革法、国内收入法等法律法规制定了很多优惠政策，鼓励企业进行风。险投资客观上说这些法律法规有助于降低企业风险投资税率，减少投资者的风，险，减轻其个人所得税压力有助于高新技术企业增加投入，重视风险投资２８ 第四章国外高新技术企业税收优惠政策的实践与启示二、国外髙新技术企业的税收优惠政策的启示经过对照国外高新技术企业税收优惠政策的梳理，我们发现，其中有许多我。们可以借鉴学习的经验，以弥补当前我国政策的不足一第，税收优惠法律系统完善。各个国家都会根据当前的经济形势，制定符合自己实际情况的税收法律制度来鼓励技术创新，促进经济发展，比较典型的以美国和日本为例。在美国，１９８１年实施了《经济复兴法》，正式以法律的形式确定了针对高新技术企业的税收优惠政策，又，此外在随后的几年间相应的颁布了《国内收入法》、《小企业投资公司法》、《税收改革法》等法律，并严格执行，确保政策发挥最大的效果，与此同时，美国的税收优惠法律也越来越系统和。完善，日本；日本在建立税收优惠法律系统方面也是可圈可点的早在美国就颁布了多部税收优惠法律制度，这与日本早就意识到科技创新，产品研发是未来科技革命的核心有巨大的联系。日本在针对中小企业税收优惠、研宄经费扣除、技术开发方面等都有相应的法律条文规定，可谓涉及了方方面面，为促进本国科技研发、技术革新的发展奠定了法律基础，提供了制度保障。第二，研发费用方面。国外许多国家采取的是研发费用减免方式，譬如美国，直接对所得税减免；日本也是税收抵免的方式，根据不同类型的公司，采取不同比例的税收抵免额度，有效避免了我国研发费用加计扣除政策削弱对高新技术企业的扶持力度问题。第三，固定资产方面。我国主要是采取固定资产加速折旧的政策，这个政策只是利用了资金的使用价值，并未真正意义上减少税收。德国除了固定资产加速一，还可以计提准备金；韩国在固定资产优惠方面折旧以外，既对购置设备金额定比例的税前扣除，也可以计提准备金，两国在固定资产优惠方面采用多个政策并驾齐驱，从而就缓解了我国在固定资产加计扣除方面的弱点。，直接优惠与间接优惠相结合的方式。综合上文来看第四，发达国家主要是采“直接间接”取相结合的优惠方式。例如美国、德国、日本等，主要是以间接优惠为主，，间接优惠具有可以鼓励企业长期投资对比直接优惠，持续增加研发投入的特点，比起我国主要采取直接优惠的方式，这点具有借鉴意义。第五，重视对中小高新技术企业的优惠。中小高新技术企业具有经营方式灵活，市场占比大，行业涉及多个领域，因此重视对中小高新技术企业税收优惠政２９ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄策的设置十分必要。美国针对中小高新技术企业实施专门的优惠政策；日本给予、中小高新技术企业更高的抵免额度；德国也为了支持其发展，实施累进税制免征流转税、提高折旧率等方式。，。第六加大对人才激励的优惠科技创新的核心就是人才，所以对人才要素制定相关的税收优惠势在必行。韩国，为了吸引高科技人才，个人所得税制度规５定在本国取得的技术研发相关收入年内免征个人所得税，不仅如此，还对技术转让者扣除５０％的比例，鼓励个人自主创新，反观我国对人才激励的政策优惠力度弱，是以按纳税递延的方式，并没有真正意义上减轻税负。第七，风险防控措施完善。高新技术企业因为其自身发展的原因，具有风险性高、外溢性强的特点。美国，因此加强风险防控对于企业的长期发展具有重要在风险防控方面，设置了专门针对高新技术企业风险投资的税收优惠，从降低税率、减免风险投资者的个人所得税等方面加强企业在风险防控方面的保障；日本也对符合条件的企业的风险投资在一定范围内予以扣除；韩国针对企业的研发风险允许其以３％＿５％的比例计提初期研发准备金。３０ 第五章促进高新技术企业发展的税收优惠政策建议第五章促进髙新技术企业发展的税收优惠政策优化以合肥市为切入点通过分析认为现行税收优惠政策有助于高新技术企业增。总加投入，促进科技发展，具有分担企业研发风险，提升企业预期收益等作用一，实行优惠政策均具有重要裨益之无论是从资金供给还是人为资源需求，进步验证了高新技术企业的发展受优惠政策影响，两者间具有紧密的联系。然而从实际执行税收政策的情况分析其也存在诸多不利之处，比如有待优化优惠方式合理、化税制结构，另外对中小企业税收优惠不够人才激励不够等也是未来改进之重“取经”点。基于此应积极向发达国家分析其执行政策情况及实践经验，并有针、对性的提出适宜我国实际情况的意见办法，为高新技术产业的良序发展奠定基础。一、建立健全高新技术企业税收优惠体系从可持续发展的角度分析，非常有必要结合高新技术企业的发展需要制定健全税收优惠政策。不管是美国还是日本，都建立了比较系统完善的税收优惠法律以扶持高新技术企业。结合我国实际情况应紧扣如下四大原则合理构建税收优惠一法律体系规范税收制度，，为高新技术企业的可持续发展奠定基础。其并将制度上升到法律层面，提高其法律层次。法律化相对现行相对成熟的条例，、法规“”。制定更具长期性、规范性的政策避免朝令夕改，避免对企业产生不利影响二一其坚持总体规划。方面我国相关部门未以发展的眼光制定规划税收政策，因而直到当前尚未完善税制，因此未来相当长的时间里，我国应该结合实际完善税制一。另方面当前我国仍以减税作为制定高新技术企业税收优惠政策的基本着入点，而严重忽视其它方面，尤其是企业转化科技成果、人才激励以及研发投入等一基本原则方面，，基于企业的实际，所以在制定税收政策时应坚持总体规划这。情况全面考量其三重视调研工作。政府在制定税收政策前应深入调研，全面了解高新企业的实际情况，必，要使得税收优惠政策充分反映企业的需求须确保政府政策导向是基于企业实际需要而形成的，要多方听取企业意见，只有这样才能制定出更符合企业发展需要，更有利于发挥激励作用的税收优惠政策。二、完善增值税优惠政策３１ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄“”首先，即征即退是我国现行的增值税针对高新技术企业主要的税收优惠一政策之，针对即征即退政策表现出的由于返还手续复杂，挤占资金流等现象可以简化返还手续，缩短高新技术企业等待返还的时间，尽量盘活企业资金，让企业利用充足的资金置换企业老化、功能受损的设备、引进先进设备，提高研发人员的福利待遇，提高企业创新能力。其次增值税对高新技术税收优惠政策仅适合集成电路产业和软件产业，而高新技术企业的包含多个领域，诸如电子、医药也属于高新技术产业，。所以应积极打破行业限制合理制定增值税优惠政策，由点及面不断扩大其覆盖范围，制定新的优惠政策，以及改进现有政策的不足之处，只有这样才能充分发挥税收优惠制度的作用为高新产业的良序发展保驾护航。三、完善企业所得税优惠政策一（）完善研发费用加计扣除政策针对研发费用口径的问题，可以基于研发项目构建专家会商机制。可以联合科技部、财政部以及税务等各部门构建评审专家组以及会商机制，针对研发费用一一一的归集问题做个统的口径和说明，或者给企业设置个专门咨询的平台，解一决企业的困惑。同时针对审查人员，也个集体的培训要做，尽量做到公平公正，保障企业的利益。逐步转变政策，实行税收抵扣。众所周知企业所得税税率与研发费用加计扣一除政策存在定差异性，是以比例确定扣除研发费的额度。换言之即该税率不会对抵扣税收的数额产生任何影响。其直接从纳税额中扣除。对于高新技术企业而言，通过税收扣除可解决其享受的所得税税率低于普通企业加计扣除税收优惠的情况。所以在加大扣除研发费用的同时，逐渐实现以税收抵扣取代加计扣除为主，例如美国和日本。从而让企业得以获得更大的税收优惠，从而使其加大技术创新。二（）完善固定资产加速折旧政策作为高新技术企业，企业的研发设备成本较高，由此也使得企业的研发风险高。固定资产的价值在某种程度上占据了企业的资金流，而国家针对固定资产加速折旧政策的税收优惠政策也不能真正意义上减少其应交税款，没有发挥减轻企业税负的作用，因此有必要优化固定资产的税收优惠政策。例如可以向韩国和德国学习可以考虑税前扣除相应购置设备的一，定比例金额，计提准备金之类的，真正的为企业减负，挤出资金流。３２ 第五章促进高新技术企业发展的税收优惠政策建议四、提高间接税优惠比重减轻企业税收负担结合我国现行法律以及具体执行相关政策的情况分析。我国针对高新技术企业主要以１５％的企业所得税税率作为企业的税收优惠政策，其短期效果显著。然而近几年来我国不断加大改革供给侧，加之经济运行压力大及市场有效需求匮乏等，，这些现象会对企业的短期利润产生较大影响继而影响了其享受企业所得税。企业所得税税收优惠的效果由于在我国的高新技术企业税收优惠体系中，是以一旦高新技术企业享受到的的直接优惠为主，以增值税等的间接优惠为辅，所以企业所得税税收优惠作用减弱，流转税是无法弥补的，基于此，就不能有效减少“”２０一高新技术企业的总体税收１６５月１，。从年号开始营改增政策进步凸显了增值税的作用，因此在此背景下如果不能审时度势结合客观情况，调整优惠体系，必然弱化实施政策的效果。所以各部门应基于国家实际情况改革税制，重点以流转税为突破口不断完善、完善税收政策，加大对高新技术产业的支持力度，在发挥所得税税收优惠优点的同时，提高流转税优惠力度。五、完善中小型髙新技术企业税收优惠政策毋庸置疑对于任何国家而言现有大集团、大企业并非高新技术产业的绝对支撑。事实上中小型企业尤其是那些尚处于初具雏形、初设状态的高新技术中小型一国高新技术发展企业同样具有强大的发展潜力，有助于推动。针对此类企业，国外的税收优惠主要是税收减免，像上文中提及的日本，德国从给予中小型高新、技术企业更高的创新抵免额到提高折旧率税收抵免等政策支持，均有利于为中“”小企业减负有利于其可持续发展。显然相较于国外发达国家扶持高新技术产业的政策、思路，我国设定了过高的税收优惠门槛，使得很多中小企业无法真正享受相关税收政策。基于此，为了缓解中小企业的发展压力，鼓励其开发创新技术、，有必要降低税收优惠政策营造良好的技术资源条件促进高新技术型中小企业发展。六、完善对髙新技术科技创新人才方面的税收优惠对于高新技术公司而言人力资源无疑是其创新基础，核心竞争力。当前很多国家都充分意识到人才培养的重要性。当下我国针对科技人员并未出台较多优惠政策，且现有优惠制度其力度偏低不利于发挥激励作用。因而有必要学习国外在３３ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研究人才激励方面的政策，例如可以针对科技研发人员，提高个人所得税起征点并扩大科技成果奖励免税范围，从而调动人员积极性；同时积极培养教育科技创新人员，加大投入培养人才，，提高计提职工教育经费比例允许扣除个人所得税中关于个人培训、教育的相关费用；还可以鼓励个人创造能力，对个人研发出来的技术转让收入的一定比例可以抵扣个税。七、完善税收优惠对企业的风险防控高新技术企业因为具有企业自身的发展特点：高投入、高收益、高风险。所以高新技术企业税收优惠政策设置要根据企业的发展规律来设置，在企业发展过程中，减少企业投资者的顾虑，降低其投资的高新技术企业的税收负担。而我国现行高新技术企业税收优惠政策体系只是对企业的收入、利润予以减免，对企业在开发新技术、创造新产品的过程中可能遇到的失败或资金困境，在制定税收优一惠政策时没有给予更多的考虑，这对高新技术企业的创新能力来说，无疑是个一。因此可以像美国、日本、韩国样，设立相应的风险准备金、给予阻碍因素，风险投资一定比例的扣除，完善我国的风险投资机制０３４ 参考文献参考文献１．财税政策对企业研发投入的影响分析［Ｊ］．［］邹洋，，聂明明，郭玲闫浩－税务研究．２０１６（０８）：１７１９．［２］管理．高新技术企业税收优惠政策及实施效果研宄［Ｄ］．大连：大连海事大学，２０１５．３．高新技术产业的创新能力与税收激励［ＪＬ［］陈永伟徐冬林．税务研究，２０－１０（０８：１８２０．）４．探讨高新技术企业税收优惠政策的运用［Ｊ］．［］陈美．财经界（学术版）２０４－１（１７）：６７．［５］刘斌，杨开元，王菊仙．小微企业自主创新税收政策的优化思路［ＪＬ税务２０－研宄，１３（３）：２０２３．６，［］宗文龙，黄益建．推动战略性新兴产业发展的财税政策探析［Ｊ］．税务研宄－２０１３（３）：１０１４．７．［］刘戈．国外高新技术企业税收优惠政策经验及启示［Ｊ］财政监２０－督１７１７：７８８２．，（）８平一一［］匡小肖建华．我国自主创新能力培育的税收优惠政策整合高新，－技术企业税收优惠分析．．２００８（０１）：１２１６．［Ｊ］当代财经［９王博．促进高新技术产业发展的财税支持政策研究［Ｄ］．上海：复旦大］２０１２学．，［１０］杨惠瑛．高新技术产业Ｒ＆Ｄ效率测度［Ｊ］．科技进步与对策，２０１２（２）：２９－３１．［１１］朱云欢．促进高新技术企业发展的税收政策研宄［Ｊ］．工业技术经济，２０－１２（３）：７３７４．［１２］甘．促进高新技术企业自主创新的财税政策［Ｊ］．行琼，尹磊，薛佳财政２００４－１２１６研究？０８（）：．［１３］穆耀辉．高技术产业、高新技术产业、高技术产品的界定与区别［Ｊ］．中２０９－１１（２）：２８３２８５国城市经济．，［１４．Ｒ＆Ｄ．科研管理］王俊我国政府税收优惠强度的测算及影响效应检验［Ｊ］，２０－６４１１（９）１５７１．：３５ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄［１５］杜传文．风险投资与Ｒ＆Ｄ投资促进企业技术创新比较研宄［Ｊ］．科技进步２０１１１５）７３－７６与对策，（：．［１６］王玺．．．，张嘉怡税收优惠对企业创新的经济效果评价［Ｊ］财政研究２０－１５（０１）：１６１９．［１７］史燕峰．我国高技术产业无形资产与研发费用现状研究［Ｄ］．北京：首都经济贸易大学．２０１４［１８］李拓晨．我国高新技术产业竞争力主要指标评析［Ｊ］．经济与管理，２０１０－（１）：２５３０．１９．［］张筝促进高新技术产业发展的税收政策研究［Ｊ］．黑龙江交通科技，２０１１）－１０，（：６７６９．２０．．现代管理［］杨路明，李智敏我国企业技术创新的税收激励政策研宄［Ｊ］２９－科学．，２０１０（２）：３０２１．：［］夏杰长尚铁力自主创新与税收政策理论分析、实证研宄与对策建议，－Ｊ．．２００６０６）：７［］税务研宄（６６９２２．．［］黄遵顺科技创新与企业所得税优惠政策分析［Ｊ］中国高新技术企业，２００９（１７）－：５．，３［２３］孙园．我国高新技术产业税收激励政策探讨［Ｊ］．税务研究，２００９－（１２）：２３２５．［２５］王晓滨，尚志龙，刘炜．论促进高新技术产业发展的税收优惠政策［Ｊ］．税务研究２００４－８．（１０）：１５１．一［２６］匡小平，肖建华．我国自主创新能力培养的税收优惠政策整合基于高２００７１３）－新技术企业税收优惠的分析［Ｊ］．财贸经济，（：５１５５．２７刘传平．财税政策对高技术产业发展的影响［Ｊ］管理科学２００６［］，２－（）：１２１３．２８，王．江苏省科技创新税收优惠政策对比解析［Ｊ］．［］沈义林，丁峰加龙税２００６－务研究，（６）：１１１３．－［２９家福Ｊ．．２００５（５）：２２２４］阮？论自主创新与税收激励［］税务研宄．３０邹洋．财税政策对企业研发投入的影响分析［Ｊ］．［］，郭玲，闫，聂明明浩２０１６－０８２２９税务研宄？（）：７．３６ 参考文献［３１］刘群，李炜．发达国家科技税收优惠政策的运用及启示［Ｊ］．地方财政研－％，２００５（７）：３２３３．［３２］孟庆启．美国高新技术产业税收优惠政策及对我国的启示［Ｊ］．税务研究，２００３－（７）：８１０．３７ 致谢在安徽大学读研的短暂的两年学习时光即将结束，时间虽短，但是学校的老师以及同学他们身上的学习氛围深深地感染了我，在这里我不仅收获了专业知识，也从同学和老师的身上获得了一些人生感悟，可以说受益匪浅。在这里，首先要感谢我的导师田淑英老师。田老师平日里工作繁多，但百忙之中依然抽出时间对我的毕业论文完成的各个环节，提出宝贵的意见。不仅如此，，田老师老师还在生活和学习中给予了我很大的帮助和支持在读研的两年时间里。她治学严谨的态度也是我永远学习的榜样，让我认识了自己专业上的不足，在以后学习中也要不断地进行学习。其次，还要感谢研宄生阶段以来所有的老师，为我打下税务专业的基础，指引了学习以及就业的方向；同时还要感谢本班的同学们，正是因为有了你们的支持和鼓励，完善自己，，让我不断成长这也是此次毕业论文圆满完成重要原因。更要感谢安徽大学两年以来对我的大力栽培，无论以后身在何处，我都会记住母校的期望：至诚，至坚，博学，笃行。最后，感谢所有参加评阅和论文答辩的老师们！，谢谢３８ 促进高新技术企业发展的税收优惠政策研宄攻读学位期间发表的学术论文－４，１７（２５）：１２２１２．１凤？２０［］陈．国外房地产税对我国改革的借鉴［Ｊ］时代金融３９