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1、税制改革和税收政策调整(上) ——增值税、消费税、营业税改革和政策调整 我国现行的税制体系共有18种税,除固定资产投资方向调节税目前停征外,正式征收的税有17种,其中流转税(又称“货物劳务税”)和所得税是我国的主体税种。最近几年,为了适应国际经济形势的变化和我国深化改革的需要,无论是大税种还是小税种,税收政策都有不同程度的变化和调整。本讲着重介绍增值税、消费税、营业税的改革和政策调整。 一、增值税改革和政策调整 增值税是我国目前最大的税种,在国家的财政收入中占有十分重要的地位。增值税的改革和政策调整主要集中在三个方面: 一是增值税转型改革; 二是增值税条例与实施
2、细则修订; 三是增值税出口退税政策变化。 (一)增值税转型改革 1.增值税产生的背景 传统流转税,包括销售税、周转税、营业税等税种,一般都按流转全额计税,其特点是道道征税、全额征税、重复征税。直至1954年法国税制改革,采用道道征税、增值征税、不重复征税的新型流转税制,即增值税制,才彻底解决了传统流转税的缺点。 2.增值税的类型与计算方法 增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 增值税的基本计算方法有两种:一是扣额法;二是扣税法。 扣额法的计算公式为: 应纳税额=(销售收入额—扣除项目金额)×适用税率 扣额法属于直接计算法。采
3、用扣额法计算增值税和应纳税额时,生产型增值税的特点,就是固定资产折旧不予扣除。 扣除法的计算公式为: 应纳税额=销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率 扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时,生产型增值税的特点,就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 用政治经济学中有关商品价值的构成公式“W=C+V+M”分析,如果用从C1代表材料等转移价值,用C2代表固定资产转移价值,则三种类型增值税的增值额(V+M)的理论模型分别是: (1)生产型增值税:W-C1=V+M
4、。这种增值税的税基相当于国民生产总值,故称生产型增值税。 (2)收入型增值税:W-(C1+C2/n)=V+M。这种增值税的税基相当于国民收入,故称收入型增值税。 (3)消费型增值税:W-(C1+C2YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategra
5、spcitytracktrafficresearchofobject税制改革和税收政策调整(上) ——增值税、消费税、营业税改革和政策调整 我国现行的税制体系共有18种税,除固定资产投资方向调节税目前停征外,正式征收的税有17种,其中流转税(又称“货物劳务税”)和所得税是我国的主体税种。最近几年,为了适应国际经济形势的变化和我国深化改革的需要,无论是大税种还是小税种,税收政策都有不同程度的变化和调整。本讲着重介绍增值税、消费税、营业税的改革和政策调整。 一、增值税改革和政策调整 增值税是我国目前最大的税种,在国家的财政收入中占有十分重要的地位。增值税的改革和政策调整
6、主要集中在三个方面: 一是增值税转型改革; 二是增值税条例与实施细则修订; 三是增值税出口退税政策变化。 (一)增值税转型改革 1.增值税产生的背景 传统流转税,包括销售税、周转税、营业税等税种,一般都按流转全额计税,其特点是道道征税、全额征税、重复征税。直至1954年法国税制改革,采用道道征税、增值征税、不重复征税的新型流转税制,即增值税制,才彻底解决了传统流转税的缺点。 2.增值税的类型与计算方法 增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 增值税的基本计算方法有两种:一是扣额法;二是扣税法。 扣额法的计算公式为: 应纳税额
7、=(销售收入额—扣除项目金额)×适用税率 扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算增值税和应纳税额时,生产型增值税的特点,就是固定资产折旧不予扣除。 扣除法的计算公式为: 应纳税额=销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率 扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时,生产型增值税的特点,就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 用政治经济学中有关商品价值的构成公式“W=C+V+M”分
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