《税制改革和税收政策调整》讲义(上)

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1、税制改革和税收政策调整（上）——增值税、消费税、营业税改革和政策调整我国现行的税制体系共有18种税，除固定资产投资方向调节税目前停征外，正式征收的税有17种，其中流转税（又称“货物劳务税”）和所得税是我国的主体税种。最近几年，为了适应国际经济形势的变化和我国深化改革的需要，无论是大税种还是小税种，税收政策都有不同程度的变化和调整。本讲着重介绍增值税、消费税、营业税的改革和政策调整。一、增值税改革和政策调整增值税是我国目前最大的税种，在国家的财政收入中占有十分重要的地位。增值税的改革和政策调整主要集中在

2、三个方面：一是增值税转型改革；二是增值税条例与实施细则修订；三是增值税出口退税政策变化。（一）增值税转型改革1.增值税产生的背景传统流转税，包括销售税、周转税、营业税等税种，一般都按流转全额计税，其特点是道道征税、全额征税、重复征税。直至1954年法国税制改革，采用道道征税、增值征税、不重复征税的新型流转税制，即增值税制，才彻底解决了传统流转税的缺点。2.增值税的类型与计算方法增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。增值税的基本计算方法有两种：一是扣额法；二是扣税法。扣额

3、法的计算公式为：应纳税额＝（销售收入额—扣除项目金额）×适用税率扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算增值税和应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产折旧不予扣除。扣除法的计算公式为：应纳税额＝销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额用政治经济学中有关商品价值的构成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如果用

4、从C1代表材料等转移价值，用C2代表固定资产转移价值，则三种类型增值税的增值额（V+M）的理论模型分别是：（1）生产型增值税：W－C1＝V＋M。这种增值税的税基相当于国民生产总值，故称生产型增值税。（2）收入型增值税：W－（C1+C2/n）＝V＋M。这种增值税的税基相当于国民收入，故称收入型增值税。（3）消费型增值税：W－（C1+C2）＝V＋M。这种增值税的税基相当于消费品总价值，故称消费型增值税。3.我国增值税的演变历程我国以往的增值税都是生产型增值税。长期以来，我国之所以实行生产型增值税，其主要原

5、因在于：（1）抑制经济过热。（2）保证财政收入。（3）国际比较较少。4.增值税转型的必要性与主要内容生产型增值税的缺陷：一是影响国际竞争力。二是影响产业结构调整。三是影响科技进步。四是影响地区协调发展。2004年7月1日开始，选择东北三省一市八大行业（装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和农产品加工）实施增值税转型改革试点。2007年7月1日开始，选择中部六省26城市八大行业（装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业）实施增值税转型

6、改革试点。2008年7月1日开始又将转型改革试点扩大到内蒙古东部地区（呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林格勒盟）。2008年7月1日开始，对四川地震灾区51个县市区市实行增值税全面转型改革试点。除四川地震灾区外，其他地区的试点改革都实行增量抵扣办法，即允许企业在增量增值税中抵扣固定资产进行税额，采用先征后退方式处理。自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型。财政部、国家税务总局财税[2008]170文件《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定，2009年1月1日起，增值税一般纳

7、税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指

8、纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。转型方案与试点方案比较有三个方面的调整：一是取消行业和地区限制，在全国所有地区实施；二是对新购进的设备不再采用退税办法，而采用规范的抵扣办法；三是企业抵扣设备进项税额，不受应交增值税增量限制，实行全额抵扣。（二）增值税条例和实施细则修订新增值税条例和实施细则与原增值税条例和实施细则相比，主要有以下几个方