《税制改革和税收政策调整》讲义(上)

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1、税制改革和税收政策调整（上）　　——增值税、消费税、营业税改革和政策调整　　我国现行的税制体系共有18种税，除固定资产投资方向调节税目前停征外，正式征收的税有17种，其中流转税（又称“货物劳务税”）和所得税是我国的主体税种。最近几年，为了适应国际经济形势的变化和我国深化改革的需要，无论是大税种还是小税种，税收政策都有不同程度的变化和调整。本讲着重介绍增值税、消费税、营业税的改革和政策调整。　　　　一、增值税改革和政策调整　　增值税是我国目前最大的税种，在国家的财政收入中占有十分重要的地位。增值税的改革和政策调整主要集中在三个方面：　　一是增值税转型改革；　　二是增值税条例与实施细则修

2、订；　　三是增值税出口退税政策变化。　　（一）增值税转型改革　　1.增值税产生的背景　　传统流转税，包括销售税、周转税、营业税等税种，一般都按流转全额计税，其特点是道道征税、全额征税、重复征税。直至1954年法国税制改革，采用道道征税、增值征税、不重复征税的新型流转税制，即增值税制，才彻底解决了传统流转税的缺点。　　2.增值税的类型与计算方法　　增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。　　增值税的基本计算方法有两种：一是扣额法；二是扣税法。　　扣额法的计算公式为：　　应纳税额＝（销售收入额—扣除项目金额）×适用税率　　扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算

3、增值税和应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产折旧不予扣除。　　扣除法的计算公式为：　　应纳税额＝销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率　　扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计算公式为：　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额　　用政治经济学中有关商品价值的构成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如果用从C1代表材料等转移价值，用C2代表固定资产转移价值，则三种类型增值税的增值额（V+M）的理论模型分别是：　　（1）生产型增值税：W－C1＝V＋M。这种增值税的税基

4、相当于国民生产总值，故称生产型增值税。　　（2）收入型增值税：W－（C1+C2/n）＝V＋M。这种增值税的税基相当于国民收入，故称收入型增值税。　　（3）消费型增值税：W－（C1+C25.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregiona

5、lpositionandachieve税制改革和税收政策调整（上）　　——增值税、消费税、营业税改革和政策调整　　我国现行的税制体系共有18种税，除固定资产投资方向调节税目前停征外，正式征收的税有17种，其中流转税（又称“货物劳务税”）和所得税是我国的主体税种。最近几年，为了适应国际经济形势的变化和我国深化改革的需要，无论是大税种还是小税种，税收政策都有不同程度的变化和调整。本讲着重介绍增值税、消费税、营业税的改革和政策调整。　　　　一、增值税改革和政策调整　　增值税是我国目前最大的税种，在国家的财政收入中占有十分重要的地位。增值税的改革和政策调整主要集中在三个方面：　　一是增值税转

6、型改革；　　二是增值税条例与实施细则修订；　　三是增值税出口退税政策变化。　　（一）增值税转型改革　　1.增值税产生的背景　　传统流转税，包括销售税、周转税、营业税等税种，一般都按流转全额计税，其特点是道道征税、全额征税、重复征税。直至1954年法国税制改革，采用道道征税、增值征税、不重复征税的新型流转税制，即增值税制，才彻底解决了传统流转税的缺点。　　2.增值税的类型与计算方法　　增值税的类型一般归为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。　　增值税的基本计算方法有两种：一是扣额法；二是扣税法。　　扣额法的计算公式为：　　应纳税额＝（销售收入额—扣除项目金额）×适用税率　

7、　扣额法属于直接计算法。采用扣额法计算增值税和应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产折旧不予扣除。　　扣除法的计算公式为：　　应纳税额＝销售收入×适用税率—扣除项目金额×扣除税率　　扣除法属于间接计算法。采用扣税法计算应纳税额时，生产型增值税的特点，就是固定资产进项税额不予抵扣。我国现行增值税的计算方法属于扣税法。一般纳税人应纳税额的计算公式为：　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额　　用政治经济学中有关商品价值的构成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如