某超市财务管理手册

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财务管理手册 目　录一、前　言二、财务部组织结构图三、财务部各岗位工作职责四、财务管理制度五、会计帐务处理程序六、出纳业务操作流程七、报销审核制度八、费用开支管理办法九、出差管理规定十、票据管理制度十一、工资管理制度十二、现金管理制度十三、公司财产管理制度十四、供应商请款流程十五、供应商结算差异处理流程十六、保密安全管理规定十七、商品流通企业会计制度 一、前　言本手册旨在通过对总公司和超市的财务工作进行标准化、规范化、制度化、专业化的科学管理，从而达到提高效率、降低管理和营运成本的目的。各部门均应按照本手册的要求开展工作，财务部经理负责本手册各种制度的收集、整理、完善、修改、培训及落实工作。本手册包含财务管理的各种标准、制度、规定、办法等共计十九个内容。作为总公司和超市财务管理工作的通用标准贯彻落实。二、财务部组织结构图财务经理出纳组会计组结算组现金办资金管理资产管理转帐管理财务管理控制货币资金核算存货核算成本费用核算会计主管往来核算固定资产核算税金核算稽核工资核算收入利润核算编制报表往来结算电算化管理 三、财务部各岗位工作职责财务经理岗位职责1、遵守国家法规，制定企业财务制度。具体领导本企业的财务会计工作，对各项财务会计工作要定期研究、布置、检查、总结。要积极宣传、严格遵守财经纪律和各项规章制度。要把专业核算与经营管理紧密结合起来，不断改进财务会计工作。组织制定本公司的各项财务会计制度，并督促贯彻执行。根据《企业财务通则》和《企业会计准则》，结合本企业的经营特点，制定适合本公司的各项财务会计制度，要贯彻经济核算的原则，以便提高经济效益。要随时检查各项制度的执行情况，发现违反财经纪律、财务会计制度的情况，要及时制止和纠正，重大问题并向领导或有关部门报告。要及时总结经验，不断地修订和完善本公司各项财务会计制度。2、组织筹集资金，节约使用资金。组织编制本公司资金的筹集计划和使用计划，并组织实施。资金的筹集计划和使用计划要结合本公司的经营预测和经营决策以及经营、销售等计划，按年、按季、按月进行编制，并根据公司的经济核算责任制将各项计划指标分解下达落实，督促执行。根据经营发展和节约资金的要求，组织有关人员，合理核定资金定额，加强资金的使用管理，提高资金使用效果。根据管用结合和资金归口分级管理的要求，拟定资金管理与核算实施办法，并组织各有关部门贯彻执行。3、认真研究税法，督促足额上缴。对于应该上缴的税金、费用等款项，要按照国家税法等规定进行严格审查，督促办理解缴手续，做到按期足额上缴，不挤占、不挪用、不拖欠、不截留。积极组织完成各项上缴任务。4、组织分析活动，参与经营决策。按月、按季、按年分析计划的完成情况，找出管理中的漏洞，提出改善经营管理的建议和措施，进一步挖掘增收节支的潜力。参加经营管理会议，参与经营决策。充分运用会计资料，分析经济效果。提供可靠信息，预测经济前景，为领导决策当好参谋助手。5、参与审查合同，维护企业利益。审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件。对于违反国家法律和制度，损害国家和集体利益，以及没有资金来源的经济合同和协议，应拒绝执行，并向本公司领导报告。对重要的经济合同和协议，要积极参与拟定，加强事前监督。6、提出财务报告，汇报财务工作。负责按规定定期或不定期地向公司总裁、总经理报告财务状况和经营成果，以便高层管理人员进行决策。要按照会计制度和上级有关规定，认真审查对外提供的会计报表，保证会计资料的真实可靠，并及时按规定报送给有关部门。 7、组织会计人员学习，考核调配人员。要建立学习制度，组织会计人员学习业务技术，不断提高会计人员的业务水平。定期召开专业研讨会，研究工作问题。要制定对会计人员的考核办法，按期进行考核。参与研究会计人员的任用和调配。对不适合做会计工作的人员，要提出建议，进行调整；对不能胜任会计工作的人员，要帮助培养提高，或者另行安排适当的工作。会计主管岗位职责(1)进行会计核算。会计人员要以实际发生的经济业务为依据，记帐、算帐、报帐，做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐，如实反映财务状况、经营成果和财务收支情况。进行会计核算，及时地提供真实可靠的、能满足各方需要的会计信息。(2)实行会计监督。公司的会计机构、会计人员对公司实行会计监督。会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充；发现帐簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本单位行政领导人报告，请求查明原因，作出处理；对违反国家统一的财政制度、财务制度规定的收支，不予办理。(3)拟订本单位办理会计事务的具体办法。(4)参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。(4)办理其他会计事务。出纳员岗位职责（1）在财务经理领导下，按照国家财会法规、公司财会制度的有关规定，认真办理提取和保管现金，完成收付手续和银行结算业务。（2）根据审核无误的手续，办理银行存款、取款和转帐结算业务；登记银行存款日记帐；及时根据银行存款对收单，在月末作出相应调整，做到银行对帐单相符。（3）登记现金和银行日记帐，做到月结日清，保证帐证相符、帐款相符、帐帐相符，发现差错及时查清更正。（4）认真审查临时借支的用途和批准手续，严格执行采购领用支票的手续，控制使用限额和报销期限。（5）正确编制现金、银行的记帐凭证，及时传递给财务登帐。（6）配合对应付货款的结算工作。（7）严格审核报销单据、发票等原始凭证，按照费用报销的有关规定，办理现金收支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。（8）核算人力资源部提供的薪金发放名册，按时发入公司员工的工资、奖金。（9）负责及时、准确解缴各种社会统筹保险、公积金等基金的工作。（10）负责妥善保管现金、有价证券、有关印章、空白支票和收据，做好有关单据、帐册、报表等会计资料的整理、归档工作。（11）负责掌管公司财务保险柜。 （12）完成财务经理临时交办的其他工作。核算员岗位职责1、资金核算（主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三个方面的内容）（1）货币资金核算。日常工作内容有：①办理现金收付，审核审批有据。严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大的开支项目，必须经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖"收讫"、"付讫"戳记。②办理银行结算，规范使用支票。严格控制签空白支票。如果因特殊情况确需签发不填写金额的转帐支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。逾期未用的空白支票应交给签发人。对于填写错误的支票，必须加盖"作废"戳记，与存根一并保存。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。不准将银行帐户出租、出借给任何单位或个人办理结算。③认真登记日记帐，保证日清月结。根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记帐，并结出余额。银行存款日记帐的帐面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制银行存款余额调节表，使帐面余额与对帐单上余额调节相符。对于末达帐款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。④保管库存现金，保管有价证券。对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以"白条"抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。⑤保管有关印章，登记注销支票。出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。⑥复核收入凭证，办理销售结算。认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合同和银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销售纠纷，货款被拒付时，要通知有关部门及时处理。（２）往来核算。日常工作内容有：核算与供应商的往来款项，防止坏帐损失。对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细帐，根据审核后的记帐凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列清单，并向领导或有关部门报告。（３）工资核算。日常工作内容有： ①执行工资计划，监督工资使用。根据批准的工资计划，会同人力资源部门，严格按照规定掌握工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政策，滥发津贴、奖金的，要予以制止或向领导和有关部门报告。②审核工资单据，发放工资奖金。根据实有员工人数、工资等级和工资标准，审核工资奖金计算表，办理代扣款项(包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、失业保险金等)，计算实发工资。按照部门归类，编制工资、奖金汇总表，填制记帐凭证，经审核后，会同有关人员提取现金，组织发放。发放的工资和奖金，必须由领款人签名或盖章。发放完毕后，要及时将工资和奖金计算表附在记帐凭证后或单独装订成册，并注明记帐凭证编号，妥善保管。③负责工资核算，提供工资数据。按照工资总额的组成和支付工资的来源，进行明细核算。根据管理部门的要求，编制有关工资总额报表。2、资产核算（主要包括存货核算和固定资产核算两大系统）（１）存货核算。日常工作内容有：①拟定核算办法，健全手续制度。会同各部门拟定管理与核算实施办法，对燃料、包装物、低值易耗品、商品、营运耗材等各类存货的收发、领用和保管，都要会同营运管理部门和行政部门规定手续制度，明确责任。②审查采购计划，控制采购成本。根据经营计划、财务成本计划、商品销售计划，结合商品库存和营运所需耗材使用、库存情况，认真审核与供应商的供货合同，审查汇编耗材采购计划，严格执行，防止盲目采购，控制耗材的采购成本。③负责明细核算，办理收发业务。要认真审核各类存货的收发凭证，分别按存货的保管地点、类别、品种、规格，登记明细分类帐。要协助使用部门建立低值易耗品的领用和报废的登记、以旧换新、损坏赔偿、定期盘点等制度。对出租、出借的包装物，要按规定收取租金和押金。加强对低值易耗品和包装物的管理。对购入的材料、商品，要认真审查发票、帐单等结算凭证，及时办理结算手续，核算采购成本和费用。对在途材料要督促清理催收，对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入帐。④制定消耗定额，编制成本目录。配合有关部门制定材料消耗定额和编制材料计划成本目录。制定的材料消耗定额要先进合理，促进合理节约材料。采用计划成本进行材料日常核算的企业，要制定材料计划成本目录。材料计划成本要尽可能接近实际。如果材料的实际成本与计划成本相差较大，要注意及时进行调整。⑤参与库存盘点，处理清查帐务。要定期、不定期地对存货组织盘点，年终要进行全面清查。对盘盈、盘亏和报废的存货要查明原因，分别不同情况，经过批准后进行帐务处理。⑥ 分析储备情况，防止呆滞积压。要经常深入仓库，了解存货的储备情况，对于超过正常储备和长期呆滞积压的存货，要分析原因，提出处理意见和建议，督促有关部门处理。对于存货保管不善等原因造成损失浪费的，要追查管理人员的责任。（２）固定资产核算。日常工作内容包括有：①划清资产界限，拟定核算办法。会同行政部门拟定固定资产管理与核算实施办法。要正确划分商业企业的固定资产与低值易耗品的界限，编制固定资产目录，对固定资产进行分类编号和核算，加强管理。②参与编制计划，核定需要数量。参与编制固定资产更新计划和大修计划，参与核定固定资产需用量。会同行政部门和营运部门根据本公司经营的需要，认真核定固定资产需用量，并根据经营状况进行调整。经常深入实际，了解固定资产的新旧程度和完好状况，为编好固定资产更新改造和大修理计划提供资料。③负责明细核算，提折旧编报表。对购置、调入、租赁、封存、调出的固定资产，要督促有关部门或人员办理会计手续。根据财务制度和有关规定，按月计提固定资产折旧，不得多提、少提、漏提或重提。要根据会计凭证登记固定资产帐卡，定期进行核对，做到帐、卡、物相符，并按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。④参与清查盘点，提出改进建议。会同有关部门定期对固定资产盘点，年终进行全面清查。发现盘盈盘亏和毁损等情况，要查明原因，弄清责任，按规定的审批权限办理报批手续。发现有多余、闲置以及保管、使用、维修不当的固定资产，要及时向主管副总经理报告，并提出改进意见。⑤分析使用效果，促进合理使用。会同有关部门对固定资产的使用状况进行分析，促进固定资产的合理使用，挖掘潜力，提高固定资产的利用率。3、转帐核算（主要包括成本费用核算、税金核算、收入利润核算三大内容）（１）成本费用核算。日常工作内容有：①拟定成本办法，编制成本计划。根据国家成本核算的有关规定，结合本公司经营的特点和顾客的需要，拟定成本核算办法，编制成本、费用计划。根据本公司的经营计划和上级下达的成本降低任务，结合各部门的实际情况，挖掘降低成本、费用的潜力，编制成本、费用计划，并按年、按季、按月将指标分解．，层层落实，实行归口分级管理，组织成本、费用计划的实现。②做好基础工作，提供计算依据。会计部门和会计人员应积极会同有关部门，建立健全各项原始记录、定额管理和计量检验等制度，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。③正确归集费用，划分成本界限。严格按照成本核算办法的规定，正确归集、分配营运费用。采用计划成本、定额成本进行日常核算的，应正确计算成本差异，并应按照规定办法按月调整为实际成本，不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。④ 计提各种费用，编制成本报表。计提计算工资福利费、住房公积金、失业保险金、养老统筹保险金等。进行成本、费用的分析和考核。根据帐务记录、成本计划和上年的成本、费用等有关资料，按照规定编制各种成本费用报表，并分析成本、费用计划的执行情况和升降的原因，预测成本发展趋势，对照同行业的成本费用资料，提出降低成本、费用的途径和加强成本管理的建议。⑤分解成本指标，落实经济责任。根据分解下达的成本、费用计划指标，层层落实到部门、班组或个人，采取多种形式，开展部门、班组核算。明确各部门、班组和个人的权益和责任，有奖有罚，贯彻经济责任制。（２）税金核算。日常工作内容有：①负责纳税申报，掌握税收政策。负责办理税务登记证，进行纳税登记工作，掌握本企业经营所涉及的税种、税率，研究学习国家的税务政策，税务法规文件。②管理税务发票，保管印花税票。到税务机关，购买税务发票，并对发票进行登记。在发放整本发票给出纳人员、销售人员时，要将发票使用人、发票编号进行登记造册，指导使用人员正确填写发票，使用后的整本发票存根，要逐页审核，在登记簿上注销。到税务机关购买印花税票并负责保管，办理内部领用印花税票的领用手续，对帐簿、合同等应及时足额地粘贴税票。③负责税金核算，及时足额纳税。对增值税的进项税和销项税等内容进行核算，进行帐务处理，对营业税、城市建设维护税、教育附加费、印花税等税费进行计算。根据有关帐簿记录，计算和调整应纳税所得额，从而正确计算出企业应纳的所得税。在规定的期限内，及时地进行纳税申报，足额上缴。由于资金等特殊原因不能上缴的，应及时与税务机关联系，说明或写明缓缴的原因以及补缴的计划。（３）收入利润核算。日常工作内容有：①负责销售核算，核实销售往来。根据销货发票等有关凭证，正确计算销售收入以及劳务等其他各项收入，按照国家有关规定计算增值税。经常核对商品的账面余额和实际库存数，核对销货往来明细帐，做到帐实相符，帐帐相符。②明确利润计划，督促实现目标。根据上级下达的利润控制指标和本公司的销售计划、成本计划等有关资料，按年、按季、按月编制利润计划，并落实到有关部门，经常督促检查，保证计划的实现。③建立投资台帐，按期计算收益。参与长期投资的可行性研究，建立投资台帐，按期计算投资收益，督促收回到期的长期投资。④结转收入费用，正确核算利润。根据有关凭证和帐簿记录，正确计算和结转商品销售收入以及与收入相配比的成本、费用、税金和利润，结转其他业务收支和营业外收支，按照国家有关规定，严格审查营业外支出。对企业所得税有影响的项目，应注意调整应纳税所得额。按规定计算利润和利润分配，计算应缴所得税。核对商品往来明细帐，做到帐实相符，帐帐相符。⑤编制利润报表，分析盈亏原因。根据帐簿记录和有关资料，编制有关的利润报表及利润分配表。分析考核利润计划的执行情况，找出偏离计划的原因，预测市场销售情况和增加利润的前景，提出扩大销售、增收节支和增加利润的建议和措施。根据财务制度，分配利润。 财务稽核员岗位职责1、审查财务收支根据财务收支计划和财务会计制度，逐笔审核各项收支，对计划外或不符合规定的收支，应提出意见，并向领导汇报，采取措施，进行处理。2、复核凭证账表。复核凭证是否合法，内容是否真实，手续是否完备，数字是否正确。对于记帐凭证，还要复核其记帐分录是否符合制度规定。对帐簿记录要进行抽查，看其是否符合要求。使用计算机录入，要将计算机中的数据与会计凭证进行核对。监督计算机及会计软件系统的运行，防止利用计算机舞弊。复核各种会计报表是否符合制度规定的编报要求。复核中发现问题和差错，应通知有关人员查明、更正和处理。稽核人员要对审核签署的凭证、帐簿和报表负责。3、在财务经理领导下，按照国家审计法规、公司财会审计制度的有关规定，负责拟订公司具体审计实施细则，在上级批准后组织执行。4、监督公司各部门对各项财经规章制度的执行。5、控制、考核、纠正各部门偏离公司整体财务目标计划的行为。6、负责或会同其他部门查处公司内滥用职权、有章不循、违反财务制度、贪污挪用财物、泄密、贿赂等行为和经济犯罪的情况。7、协助政府审计部门和会计师事务所对公司的独立审计活动。8、定期或不定期地进行必要的专项审计、专案审计和财务收支审计。9、负责或参与对公司重大经营活动、重大项目、重大经济合同的审计活动。10、负责对所有涉及的审计事项，编写内部审计报告，提出处理意见和建议。11、负责做好有关审计资料的原始调查的收集、整理、建档工作，按规定保守秘密和保护当事人合法权益。12、完成总经理和财务部经理临时交办的其他任务。电算化会计员岗位职责1、电算主管负责协调计算机及会计软件系统的运行工作。2、软件操作负责输入记帐凭证和原始凭证等会计数据，输出记帐凭证、会计帐簿、报表和进行部分会计数据处理工作。3、审核记帐负责对输入计算机的会计数据进行审核，操作会计软件登记机内帐簿，对打印输出的帐簿、报表进行确认。 4、电算维护负责保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据。5、电算审查负责监督计算机及会计软件系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。6、数据分析负责对计算机内的会计数据进行分析。四、财务管理制度第一章总则第一条为加强公司财务工作管理，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，根据中华人民共和国财政部颁发的《企业财务通则》和《商业企业财务制度》特制定本制度。第二条本制度适用于ⅹⅹⅹⅹⅹ超市有限公司，公司各部门和员工办理财会事务，必须遵守本制度。第三条公司财务部门的职能(一)认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。(二)建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律执行情况。(三)积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。(四)厉行节约，合理使用资金。(五)合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。(六)对有关机构及财政、税务、银行部门了解、检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。(七)完成公司交给的其他工作。第四条公司财务部由财务经理、会计、出纳和、结算、现金办工作人员组成。在没有专职财务经理之前，其职责可由会计主管兼任。第五条财务经理主要负责组织本公司的下列工作：(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；(三)建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析：(四)承办公司领导交办的其他工作。第六条会计的主要工作职责是：(一)按照国家会计制度的规定，记帐、复帐、报帐做到手续完备，数字准确，帐目清楚，按期报帐。 (二)按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。(三)妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。(四)完成公司领导交付的其他工作。第一条出纳的主要工作职责是：(一)认真执行现金管理制度。(二)严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不认白条抵压现金。(三)建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证。(四)严格支票管理制度，编制支票使用手续，使用支票须经总经理签字后，方可生效。(五)积极配合银行做好对帐、报帐工作。(六)配合会计做好各种帐务处理。(七)完成公司领导交付的其他工作。第二条稽核的主要工作职责是：(一)认真贯彻执行有关审计管理制度。(二)监督公司财务计划的执行、决算、预算外资金收支与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益。(三)详细核对公司的各项与财务有关的数字、金额、期限、手续等是否准确无误。(四)审阅公司的计划资料、合同和其他有关经济资料，以便掌握情况，发现问题，积累证据。(五)纠正财务工作中的差错弊端，规范公司的经济行为。(六)针对公司财务工作中出现问题产生的原因提出改进建议和措施。(七)完成公司领导交付的其他工作。第一章财务工作管理第三条　会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。第四条　会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。第五条　财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。第六条　财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。第七条　财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。会计报表每月由会计编制并上报一次。会计报表须会计签名或盖章。 第一条　财务工作人员对本公司实行会计监督。财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。第二条　财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。第三条　财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。第四条　出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权和债务帐目的登记工作。第五条　财务审计每季一次。审计人员根据审计事项实行审计，并做出审计报告，报送总经理。第六条　财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。第七条　财务工作人员办理交接手续，由总经理办公室主任监交。第一章支票管理第八条　支票由出纳员或总经理指定专人保管。支票使用时须有“支票领用单”，经总经理批准签字，然后将支票按批准金额封头，加盖印章、填写日期、用途、登记号码，领用人在支票领用簿上签字备查。第九条　支票付款后凭支票存根，发票由经手人签字、会计核对(购置物品由保管员签字)、总经理审批。填写金额无误，完成后交出纳人员。出纳员统一编制凭证号，按规定登记银行帐号，原支票领用人在“支票领用单”及登记簿上注销。第十条　公司财务人员支付(包括公私借用)每一笔款项，不论金额大小均须总经理签字。总经理外出应由财务人员设法通知，同意后可先付款后补签。第二章现金管理第十一条　公司可以在下列范围内使用现金：(一)职员工资、津贴、奖金；(二)个人劳务报酬；(三)出差人员必须携带的差旅费；(四)结算起点以下的零星支出；(五)总经理批准的其他开支。结算起点定为100元，结算规定的调整，由总经理确定。第十二条　除本制度第二十四条外，财务人员支付个人款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票支付；确需全额支付现金的，经会计审核，总经理批准后支付现金。第十三条　公司固定资产、办公用品、劳保、福利及其他工作用品必须采取转帐结算方式，不得使用现金。 第一条　日常零星开支所需库存现金限额为2000元。超额部分应存入银行。第二条　财务人员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况确需坐支的，应事先报经总经理批准。第三条　财务人员从银行提取现金，应当填写《现金领用单》，并写明用途和金额，由总经理批准后提取。第四条　公司职员因工作需要借用现金，需填写《借款单》，经会计审核；交总经理批准签字后方可借用。超过还款期限即转应收款，在当月工资中扣还。第五条　符合本规定第二十四条的，凭发票、差旅费单及公司认可的有效报销或领款凭证，经手人签字，会计审核，总经理批准后由出纳支付现金。第六条　发票及报销单经总经理批准后，由会计审核，经手人签字，金额数量无误，填制记帐凭证。第七条　工资由财务人员依据总经理办公室及各部门每月提供的核发工资资料代理编制职员工资表，交总经理签字，财务人员按时提款，当月发放工资，填制记帐凭证，进行帐务处理。第八条　差旅费及各种补助单(包括领款单)，由部门经理签字，会计审核时间、天数无误并报送总经理签字，填制凭证，交出纳员付款，办理会计核算手续。第九条　出纳人员应当建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付。帐目应当日清月结，每日结算，帐款相符。第十条　印鉴的保管：1、银行印鉴必须分人保管；2、财务专用章和总经理印鉴分别由财务经理和出纳负责保管。第一章会计档案管理第十一条　凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。第十二条　会计凭证应按月、按编号顺序每月装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章(包括制单、审核、记帐、主管)，由总经理指定专人归档保存，归档前应加以装订。第十三条　会计报表应分月、季、年报、按时归档，由总经理指定专人保管，并分类填制目录。第十四条　会计档案不得携带外出，凡查阅、复制、摘录会计档案，须经总经理批准。 第一章处罚办法第一条　出现下列情况之一的，对财务人员予以警告并扣发本人月薪1—3倍：(一)超出规定范围、限额使用现金的或超出核定的库存现金金额留存现金的；(二)用不符合财务会计制度规定的凭证顶替银行存款或库存现金的；(三)未经批准，擅自挪用或借用他人资金(包括现金)或支付款项的；(四)利用帐户替其他单位和个人套取现金的；(五)未经批准坐支或未按批准的坐支范围和限额坐支现金的；(六)保留帐外款项或将公司款项以财务人员个人储蓄方式存入银行的；(七)违反本制度条款认定应予处罚的。第二条　出现下列情况之一的，财务人员应予解聘。(一)违反财务制度，造成财务工作严重混乱的；(二)拒绝提供或提供虚假的会计凭证、帐表、文件资料的；(三)伪造、变造、谎报、毁灭、隐匿会计凭证、会计帐簿的；(四)利用职务便利，非法占有或虚报冒领、骗取公司财物的；(五)弄虚作假、营私舞弊，非法谋私，泄露秘密及贪污挪用公司款项的；(六)在工作范围内发生严重失误或者由于玩忽职守致使公司利益遭受损失的；(七)有其他渎职行为和严重错误，应当予以辞退的。第二章附则第三条　本制度由总经理办公室负责解释。第四条　本制度自发布之日起生效。 五、会计帐务处理程序总则：为适应公司经济的发展，充分体现会计信息的可检验性，特制定本规定。一.会计科目的应用及账户的设置按国家有关规定执行，不得任意更改或自行设置，个别因业务需要新增科目时，须报财务经理批准。二.凭证一律采用转字记帐凭证，直接输入电脑并打印。三.帐务处理程序：(一）会计凭证传递程序：会计凭证传递程序，是会计工作的一个组成部分,由于各种会计凭证所记载的经济业务不同以及所涉及的部门和人员不同,则所要据以办理业务的手续也不尽相同,因此,每种凭证都有规定的合理的传递程序,各种凭证传递的基本程序如下:1.填制原始凭证经济业务发生后，由当事人按规定填制或取得真实正确的原始凭证，并将原始凭证粘贴到专用的报销单上，根据报销单所列事项逐项填写清楚，如果是购置固定资产、低值易耗品、办公用品、杂志、书籍等还需要办理入库手续。2.会计审核及领导签字办理完上述手续后先由会计审核，并在报销单上加盖审核章，再报有关领导审核签字。3.出纳员办理结算出纳员根据有关人员签字或盖章的原始凭证，经复核无误后，可办理结算手续，并加盖“现金（转帐）收讫”或“现金（转帐）付讫”戳记。4.填制记帐凭证制证会计人员根据出纳人员转来的内容真实、手续完备的原始凭证，在电脑上直接编制、打印转字记帐凭证。记帐凭证填制要求：（1）科目运用准确，会计分录正确。（2）科目对应关系清晰。(3）摘要填写齐全。（4）填制凭证必须有依据。（5）记帐凭证必须连续编号。5.审核人员审核凭证审核人员对记帐凭证的合法性、合理性、正确性进行严格审查，确认无误后，方可进行过帐、报表的制作、打印、结帐处理。6.装订归档 会计人员应当将会计凭证及时装订归档，平时由会计人员负责保管，年度终了应将全年的会计凭证移交档案室造册登记，归档集中保管。(二）复核程序1.复核记帐凭证记帐凭证是登记帐簿的依据。为了保证帐簿记录的正确性，对填制的记帐凭证必须进行复核，只有通过复核无误的记帐凭证才能作为记帐根据，进行过帐处理。复核的主要内容有：(1)记帐凭证是否有原始凭证;所附原始凭证张数与记帐凭证所填列的附件是否一致;所反映的经济业务内容与所附原始凭证是否相符。(2)记帐凭证所确定的会计分录，包括借、贷会计科目是否正确；对应关系是否清楚；所记金额有无错误。(3)记帐凭证格式中所列的各项内容是否填制齐全；有无错误；有关人员是否都以签字或盖章。2.复核会计报表(1).检查各种报表数字是否真实;计算是否正确;内容是否完整。(2).检查各计报表之间、各项之间所有对应关系的数字是否正确、本期报表与上期报表之间的有关数字是否相互衔接。(3).各种会计报表中补充资料填写是否齐全、是否有遗漏。六、出纳业务操作流程为保证公司货币资金运用顺利，提高出纳人员的工作效率，减少出错机率，特制定本规定。一.现金结算管理(一)现金结算业务的内容包括企业与内部单位和员工之间的款项结算；企业与外部单位不能办理转账手续和个人之间的款项结算；低于起点的小额款项结算；根据规定可以用于其他方面的结算。(二)现金结算管理规定1.收入核算1)　对于外来收款凭证，应查所列品名、数量、单价、金额的计算和合计有无错误，有无涂改凭证，如果是汇总交款，应将所附凭证汇总计算，看其计算金额是否正确，最后，收现的现金收入是否符合凭证所列金额，清点无误后加盖“现金收讫”戳记。2)　对自制收款凭证，凭证上必须注明交款单位（人）、时间、用途、金额、交款人签名，按凭证所列金额收取现金，清点无误后加盖“现金收讫”戳记。2.支出核算1)　对外来收款凭证，先审核有无经办人、会计主管、公司领导欠账，再核对凭证所填列项目是否齐全、正确，如需办理入库手续，还需和入库单核对品名、数量是否相符，审核无误支付现金，加盖“现金付讫”戳记。2)　自制付款凭证，应有会计、公司领导签章，审核用途无误后支付现款并加盖“现金付讫”戳记。3) 　借款时，有借款人填写借款单并附借款申请书，由会计主管签章后支付，对所借款超过3日还未办理报销手续的，要及时催交。1.现金日记账的登记对每笔现金收付业务，都根据编制好的会计凭证，逐日逐笔进行现金日记账的登记，每日终了应加收、付总额结出余额，并与实存现款核对无误。2.编制现金收支报表通过现金收支日报表的编制，既能与盘点库存现金相核对，又能与现金日记账相核对，并能及时发现问题。3.保管好库存现金要保证库存现金与帐上金额一致，防止发生盗窃，挪用现金等现象。出纳员要保管好保险柜钥匙，不得任意转交他人，保守保险柜密码，下班和外出前都要对保险柜进行必要的检查。6．每月由出纳配合专人进行现金不定期盘点，核实库存现金与账面金额是否一致，并编制现金盘点表。若有差错，应立即查明原因并汇报领导处理。一.银行存款结算管理(一)银行存款结算业务的内容主要指企业存放在银行的各种款项的转账业务。(二)银行存款结算管理规定1.收入管理1)　审核支票填列的金额是否与收款凭证金额相符，支票填写是否符合银行规定，如核对无误后，应即时交存银行。对外地托收承付结算，按合同规定列银行承兑。2)　收支票时要登记付款单位的地址、电话，以便支票退回时能即时查找、更换。2.支出管理1)　审核付款凭证是否有经办人、会计、公司领导签章，要办入库手续的检查是否与入库单所列一致，审核无误后，按凭证所记金额填写支票金额，还必须写明收款单位（人）、款项用途、日期，并由收款人在支票登记簿上签章，付款后在凭证上加盖“转账付讫”。2)　随时掌握银行存款余额，以免签发空头支票，对逾期未用的支票要及时收回注销，对签发错误的支票，必须加盖“作废”戳记与存根一并保管，支票遗失时，要立即向银行办理挂失手续。3.登记银行日记账根据审核无误的合法的会计凭证，逐日逐笔按顺序登记银行日记账，并每日结出余额，为防止差错，企业与银行之间必须经常核对存款数，每月编制“银行存款余额调节表”，并由会计审核盖章,如调节表双方余额相等，表明账目没有差错，如调节后仍不相等，说明另有差错，必须认真查找及时处理。4.保管好有关印章、空白支票出纳人所管印章，必须妥善保管，严格按照用途使用。签发支票所使用的印章，不得全部交给出纳一人保管，出纳要建立空白支票零用登记簿，严格管理各类支票，认真办理领用注销手续，定期对支票使用情况进行清查。（三）内部收据的管理 需要开具内部收据时，出纳员应将收据分类，专款专用，妥善保管，以便备查。用完一本时，应由会计人员检查是否全部入账，并签字或盖章，出纳员再将存根联交于档案室统一保管。七、报销审核制度一、原则1、严格财务收支审批制度，公司发生的各项开支都必须由经手人填写费用报销单，注明支出事由、项目、发票张数、报销金额、和经办人签名、部门经理签字、财务经理审核（按照有关规定办理）、分计划内和计划外相关程序审批后，出纳方可付款；2、加强报销管理，当月帐，当月了，25日以后帐最迟不得超过下月3日。3、为了分清责任，进行部门核算，不同人员支出的业务费用不得混淆在一张报销单上；二、支出相关部门审核对所有报销内容，相关部门经理必须就其合理性及必要性进行审核。三、财务部门审核财务部门对所有报销票据，依据相关财经法规及内部财务制度对其合法性进行审核。四、费用报销及借款时间一览项目周一周二周三周四周五款项借支11：00-12：0011：00-12：0011：00-12：0011：00-12：0011：00-12：0015：30-17：0015：30-17：0015：30-17：0015：30-17：0015：30-17：00费用报销16：00-17：0016：00-17：0016：00-17：0016：00-17：0016：00-17：00对外结帐----8：00-17：008：00-17：008：00-17：008：00-17：00五、报销手续严格执行财务报销制度，款项支出时填写支出凭单并将发票（所有票据须开明细发票，经手人须在票、据背面签字）交给财务。报销时必须提供的原始凭证：1、版面费、广告代理费：由行政部门凭发票填写费用（成本）报销单，财务部对票据进行核实（附上媒体刊登的详细清单），核对无误后付款。2、印刷费（出片费）：行政部门凭发票、附印刷品结算单，进行核实无误后，填写费用（成本）报销单。3、办公用品、低值易耗品、营运用耗材：由行政部购买，库管员 根据发票同实物核对无误后，填写验收单后，凭发票（附上验收单）由经手人填写费用报销单。4、固定资产和办公设备：技术部门根据发票同实物进行验收，填写验收单，核对无误后交库管员填写入库单。凭发票（附上验收单和入库单）由经手人填写费用报销单。5、资料费：行政部和各部门购书及其它资料，首先将书、资料和发票拿到总经办资料管理部门，进行登记验收，并在书、资料上盖章、编号后出具验收单，经手人凭发票（附上验收单）填写费用报销单。6、差旅费：详见《差旅费报销管理规定》7、业务费用：所有业务费用票据须开明细发票，经手人须在票据背面签字。各部门应本着勤俭节约的原则使用业务费用，任何人不得用于除业务需要以外的个人消费。业务招待费须有两人以上签字并注明时间及招待客户名称；加班用餐费须有全体用餐人签字；交通费须注明起始、地点及原因；礼品费须注明所送人名及礼品名称、数量；快递费单据上请注明客户名称。所有费用均计入部门成本。未按规定填写说明或签字的，财务人员应将报销凭证退回并说明原因。8、超计划或规定报销，还必须有经总经理签字的审批报告。八、费用开支管理办法第一章总则第一条为加强公司财务管理，控制费用开支，本着精打细算、勤俭节约、有利工作的原则，根据国家规和公司实际情况，特制定办法。第二章费用开支计划第二条公司各部门必须在每月底根据下月工作计划制定本部门费用开支计划，由财务部汇总、审核，经公司办公会议或总经理审批，即为公司当月的费用开支计划，并下达各部门费用开支指标。第三条公司同时授予副总经理、部门经理对计划内费用开支的审批权限。第四条公司费用开支计划留有弹性，并根据实施情况调整或变更授权。第三章审批权限及程序第五条凡公司费用开支计划内审批程序为：1.费用当事人申请；2.部门经理审查确认；3.财务部门审核；4.授权分管副总或总经理审批。 第六条凡公司计划外开支，一律最后报总经理审批。第四章行政费用管理第七条办公用品、营运用耗材及低值易耗品采购报销手续：1.行政部根据计划统一采购、验收、入库，根据发票、入库单由经手人到财务部报销。2.各部门急需或特殊的办公用品，经批准，可自行购买：（1）单价在20元以下，或总价在100元以下，行政经理批准；（2）单价在20元以上，或总价在100元以上，分管副总批准。购买后，提交发票、实物，经行政部查验，填写入库单并入帐报销。3.原则上不报销办公用品之装卸费用。第八条车辆使用费报销：1.车辆使用费包括汽油费、维修费、路桥费、泊车费、驾驶员补贴。2.行政部在掌握车辆维护、用车、油耗情况基础上，制定当月车辆费用开支计划。3.油费报销，需由驾驶员在发票背面注明行车起始路程，由行政部根据里程表、耗油标准、加油时间、数量、用车记录复核，经行政经理签字验核。4.路桥费、洗车费由驾驶员每月汇总报销一次，由行政部根据派车记录复核，经行政经理签字验核。5.车辆维修前须提出书面报告，说明原因和预计费用，报销时在发票上列明详细费用清单，由行政部根据车辆维修情况复核，经行政经理签字验核。6.驾驶员行车补助按加班标准计算，每月在工资中列支发放。第九条交通费报销：1.交通补贴见公司补贴津贴标准。2.交通补贴在员工工资中发放。3.员工外勤不能按时返回就餐者可给予误餐补贴。第十条应酬招待开支报销：1.根据公司对外接待办法文件中规定的接待标准接待。2.应酬应事先申请并得到批准。3.原则上不允许先斩后奏，因特殊原因无法事先办理的，事后须及时报告有关领导。4.应酬一般在定点酒店、宾馆进行。一般在签单卡签字后按月结算，不得擅自在它处或用现金结算。 第十一条固定资产与办公设备：其购买由各部门报申请计划，经部门负责人签字，行政部统一协调核准后，对协调或购买情况写出需求报告，报公司总经理批准统一购买。第十二条差旅费：各部门根据工作需要，制定出差计划，应注明出差地点、事由、时间、人数、由部门经理审核出差的必要性和借款的合理性，总经理签字后交财务借款。各部门经理凭出差报告经总经理审批后方可借款。第十三条工资、奖金的支出：由公司人力资源部核准每月考勤情况，财务部编制发放表，财务经理签字确认，并报公司总经理批准后财务发放。第五章内部费用管理第十四条公司完善分级管理、核算机制，实行内部收费核算办法。第十五条内部收费包括车辆使用、领用办公用品、文印通讯几项费用。费用标准见费用开支标准表中内部发生费用，列入目标计划管理考核和成本效益范围。第六章附则第十六条本办法由财务部解释、补充，经总经理办公会议批准颁行。九、出差管理规定为保证公司差旅费的合理使用，规范差旅费的开支标准，杜绝不合理的费用开支，特制定此规定，具体条款如下：（一）总则第一条本公司员工因公奉派出差办理公务者，各有关事宜依本规定办理。第二条本公司员工出差分为：1、当日出差：出差当日可能往返者；2、远途出差：出差必须在外住宿者。（二）出差办理程序第三条出差前应到人力资源部领取、填写“出差申请单”，并安排好职务（岗位）代理人。出差期限由派遣部门负责人视情况需要，事前予以核定，并依照程序报有关部门和领导审核。（三）出差审核权限第四条当日出差：主管（含主管）以下人员由部门经理核准；部门经理由总经理核准。第五条远途出差：由主管副总经理核准，送总经理备案。 （四）当日出差第六条当日出差人员可报支误餐费，不另支付出差旅费：1、下午一时以后销差者准报午餐；2、下午八时以后销差者准加报晚餐；3、不得再报支加班费。第七条当日出差的交通费凭乘车证明实数支给。第八条当日出差人员必须于当日赶回，不得在外住宿。但因实际需要延长的，可报请主管副总经理核准，按远途出差办理。（五）远途出差第九条远途出差人凭核准的“出差申请单”并添附“出差借支旅费明细表”向财务部暂支旅差费。申请表中需注明部门名称、出差人姓名、出差时间、出差地点、出差事由、出差来回乘坐交通工具、预计差旅费金额，报公司总经理审批，凭申请单办理借款和报销手续后将申请单交财务部存档。试用人员出差借款须由部门经理担保，视同经理借款。第十条出差人员因急病或不可抗力、天灾地变致无法在预定期限返回销差而必须延长滞留，可根据其申请，经调查确实无误方可支给出差旅费。第十一条出差人员必须于公毕返回后三日内到财务部门结清暂支款，超过一周未办理报销手续的，财务部将扣除其全部补助，其出差旅费借款应于当月工资中先予扣回，等报销时再行核付。第十二条出差补助天数的计算方法：1、出发日补助计算：以有效报销车票或飞机票的准确开车或起飞时间为准：上午12：00前出发的可享受全天补助；12：00后出发的，当日不能到达目的地的，可享受半天补助；12：00后出发的，当天到达目的地的并住宿，可享受全天补助；2、返回到达日补助计算：以有效报销车票或飞机票的准确开车或起飞时间为准，根据行程：上午12：00前返回的可享受半天补助；12：00后返回的可享受全天补助；（六）出差旅费费用标准及开支办法第十三条出差旅差费分为交通费、住宿费、伙食补助费、通讯邮政费、交际费等。第十四条交通费1、出差人员的交通费凭飞机、火车、轮船、汽车的有效票据，在规定额度范围内以实际费用计算支给，超标自付，欠标不补。2、出差使用交通工具一律按附表标准，如乘坐火车，从晚上8时至次日晨7时之间，在车上过夜6小时以上的，或连续乘车时间超过12小时的，可购卧铺票。3、使用公司交通车辆或借用车辆者不得报销交通费。 4、市内交通费实行包干办法。第十五条住宿费1、住宿费按出差人员在外住宿日数定额支给。2、出差人员住宿费必须取得住宿单位的正式发票，在规定额度范围内始得报销，超标自付，欠标不补。3、出差人员由有关部门与单位接待，或住宿在自宅(含其亲朋好友住宅)的，或未取得住宿费有效凭证的，一律不予报销住宿费。第十六条伙食补助费伙食补助费实行包干办法，根据出差的自然天数（日历天）予以计发，不足一天的按一半计算。第十七条通讯邮政费因公务发生的电讯、邮政费用，凭电信、邮政部门出具的有效凭证，经核查证实后，按实报销。第十八条交际费1、此项费用的发生仅限于主管副总经理（含主管副总经理）以上人员。2、在此项费用发生前，应如实向总经理汇报事由，包括对方单位、部门与人员，经核定后在限额内凭有效凭证报销。第十九条杂费因公携带的行李运费和托运物品的费用，在获得批准后，应以正式的运费收据为凭证，予以报销。（七）其他事项第二十条出差不得报支加班费。第二十一条员工出差得按实报支出差旅费，其标准和限额如附表，除特殊情况，依人事管理权限报总经理核准者外，其余如有超额报支，一律予以剔除。第二十二条出差途中除因病或遇意外灾害，或因工作实际需要电话联系，请示批准延时外，不得因私事或借故延长出差时间，否则除不予报销旅差费外，并依情节轻重论处。第二十三条出差人员在出差地因病住院期间，除按标准发给伙食补助费外，其余的费用如市内交通费、住宿费等均不予以发放。住院超过一个月的停发伙食补助费。第二十三条员工出差旅费，应据实提出收据，若发现有虚报等情形发生，除将所领费用追回外，并视情节轻重，酌予惩处。第二十四条下级员工与上级员工一起出差时，下级员工可比照上级员工的标准支付。第二十五条交通费、住宿费、伙食补助费的支领标准，因物价的变动，可以报经总经理批准后随时通令调整。第二十六条本规定报总经理批准后正式实行，修改时亦同。 出差旅费报销标准单位：元报销项目分类副总经理部门经理级主管级员工级交通费飞机经济舱———火车硬座(卧)硬座(卧)硬座(卧)硬座(卧)轮船标准舱经济舱经济舱普通舱长途汽车实报实销实报实销实报实销实报实销市内交通费经济特区30252015直辖市、省会城市25201510普通城市2015105省内20101010住宿费经济特区180806050直辖市、省会城市160605040普通城市120504030省内20151515伙食补助费经济特区35直辖市、省会城市30普通城市25省内20通讯邮政费核准后，实报实销交际费核准后，限额内报销杂费核准后，实报实销注：如到广州出差，如无特殊情况，应住宿公司广州办事处，这时不报销住宿费用。十、票据管理制度一、发票管理细则1、本公司使用的发票分为商业专用发票、工商企业资金往来发票、支付个人收入特种发票及收据。2、发票由财务部门根据市税务局关于发票管理的有关规定统一购买，并按规定保管和使用。 3、本公司收取的各项业务收入，在确认收入实现时，向客户开据专用发票。4、单位间资金往来和预收帐款，应向对方单位开据市工商企业资金往来发票。5、财务部门代扣缴的个人所得税，应向个人开据支付个人收入特种发票，如为集体申报，应按申报总额统一开据发票以备查。6、收据只能在公司内部结算时使用，不得用于对外收取的款项。7、财务部门要建立“发票登记簿”，明确专人负责，发票使用完后以旧换新，不得丢失，如有丢失，必须写明原因和情况，经主管副总经理签字后，存财务部门备案。财务部门兑换发票时，要按规定进行严格检查。8、统一购买的发票均为订本式，在使用时不得将留存备查联撕掉，存根必须保持原订本形式妥为保管，用完后由财务部门统一保管以备查。9、有关部门需要为团购等业务开具增值税发票时，应在《零星开票通知单》中详细填写部门名称、申请日期、开票企业全称、业务发生具体日期、开票金额、业务性质、申请人姓名等，交部门经理审批、会计根据电脑收银小票审核后开具。财务部不能任意开具增值税票。10、若零星开票通知单中企业名称与团体会员的企业名称相符，财务方可开具发票。11、财务部杜绝开无企业名称发票。12、财务部杜绝开企业名称不全发票：任何人无权把企业名称缩减至2-3个字。13、开发票时遇到的其他特殊情况，财务人员均应取得公司领导的批准后，才能开具发票。一、收据管理细则收据视同发票管理。收据、发票不得重复开具，若已开出收据需换开发票，必须要求客户先将收据退回后再补开发票。以上规定财务部门应严格按规定执行，如不按规定执行出现问题由财务部负全责三、支票管理细则1、支票的购买、填写和保存由出纳负责；2、建立和健全《银行存款日记帐》簿，出纳应根据审批无误的收支凭单，逐笔顺序登记银行流水收支帐目，并每天结出余额；3、出纳收取支票时，须立即开具加盖有"支票收讫"章的一式四联的《支票回收单》，由缴款人在右下角签名后，交缴款人、缴款部门、出纳、会计各留存一联；4、支票的使用必须填写"支票领用单"，由经办人、部门经理、财务经理、总经理（计划外部分）签字后出纳方可开出；5、所开出支票必须封填收款单位名称；6、所开支票必须由收取支票方在支票头上签收或盖章。四、票据管理细则 1、加强票据管理，杜绝单据遗失现象。谁遗失谁负责，罚遗失者每张单据金额的10%，直接从报销金额中扣除（即实报金额为应报金额的90%）；2、财务有权拒绝持非正式票据报销。十一、工资管理制度一、基本原则：（一）一般程序1、以出勤日计算每月应发工资；2、每月5日发放上月工资，20日发放提成，由公司财务部统一存入员工个人帐户（遇节假日顺延）；3、自动离职人员工资待办理完移交手续后于次月5日到财务部结算；4、每月初（1-3日）由人力资源部统一上报公司人员考勤、社保福利及奖罚等情况到财务部，部门人员奖金由各部门经理上报。5、按照劳动合同的约定及公司的福利待遇制度，根据当月考勤统计情况及公司有关规定由财务部门审核人力资源部计算工资和部门自算奖金，统一制工资单，执行公司有关制度、规定；6、工资单经财务经理、总经理签字方可发放；7、由公司人力资源部统一制定并调整工资管理制度，经公司总经理批准后执行。（二）保密原则：工资报酬实行保密管理，任何管理人员及相关工作人员非因履行工作职责之需要，不得向第三方泄露所获悉的公司薪酬结构；任何员工不允许以任何方式询问、议论他人的薪资报酬，并不得向他人泄露自己的薪资报酬。凡违反者公司将作为严重违反劳动纪律者处理。（三）收入挂钩原则：1、为适应激烈的市场竞争及超市的经营管理需要，超市的员工收入、福利与超市的总体效益相结合，具体工资等级由本工资管理制度拟定。2、职能部门人员的收入水平与公司的整体利润及个人绩效考评的实际情况挂钩，实行月薪制。各职能部门按照本工资管理制度，根据本部员工岗位职责、员工个人工作资历等情况确定本部员工的工资等级。（四）薪酬结构：1、基本工资可由基本工资、补贴、奖金构成；2、为有效控制工资成本，公司实行费用包干制；3、各级员工的岗位津贴，可由其上级经理根据其部门业绩及员工当月工作考核情况而调整发放额度；4、部门经理以上的人员，除了由公司在法定节假日安排加班的按照劳动法规定给予加班费外，均不另外享受加班费；（五）晋级原则：1、 原则上不允许越级提拔、越级晋升，因特殊情况或特殊贡献确实需要越级提拔、晋升的，应由部门经理会同人力资源部提交书面报告报公司总经理批准；2、员工发生职务提升的当月，原则上应按新职务的最低档工资执行；若职务提升者原工资高于新职务的最低档工资，则比照原职务的工资标准，在新职务工资级别表中按照对应（或最靠近）的工资级别向上浮动1级；3、对同一员工，一年中职位/级别上调不得超过2级；4、员工晋级由部门提名，公司统一发文，每年年中、年底各执行一次，并由人力资源部备案。二、工资定级权限：1、高级管理人员的工资由公司总裁和总经理确定。2、由公司总经理确定工资的人员，工资文件由财务部负责备案，财务部经理负责编制报表及发放的执行工作；其他人员的工资定级文件由人力资源部和财务部备案并执行。3、职能部门人员工资定级：部门经理（含）以上管理人员的收入水平与公司效益及个人绩效挂钩，其工资级别由公司总经理确定，财务部经理负责执行；部门经理以下人员的定级与考核标准，由部门负责人制订，报公司总经理审核后，、财务部备案并执行此工资标准需公司整体调整后方能执行，具体时间另行发文。请各部门负责人据此标准在定级权限内确定各类人员工资级别，并以此作为签订新一年度《员工聘用合同书》的依据。十二、现金管理制度第一章总则第一条为规范公司现金使用管理，加强财务监督，根据国家财经法规和公司业务特征，特制定本办法。第二章使用范围第二条使用现金范围：1.员工工资、奖金、津贴及劳保福利费用；2.出差人员差旅费；3.采购办公用品或其他物品，金额在使用支票结算起点100元以下的；4.业务活动的零星支出备用金；5.确需现金支付的其他支出。第三章库存现金标准第三条库存现金限额原则上以满足公司5天（如3～5天）日常零星开支为标准。 第四条因特殊业务需要应支付备用金，按营业额核定标准，不包括在库现金限额内。第四章现金收入和支出第五条不论何种来源收入的现金，原则上应于当日送存开户银行。第六条支付现金，应该从库存现金中支付或从银行提取；不得从现金收入直接支付，坐支现金。第七条严格审查采购物品化整为零，在结算起点以下的现金支付。第八条在特殊情况下规定应转帐结算，而不得不用现金结算的，经申请公司领导同意方可办理。第五章现金帐目第九条财务部建立、健全现金帐目，逐笔记载现金收付，帐目日清月结，帐款相符。第十条不准用不符合财务制度的凭证充抵库存现金，不准谎报用途套取现金，不准将公司收入的现金以个人名义存入银行，不准保留帐外公帐、私设小金库。第六章处罚第十一条对违反本办法造成公司损失，视其情节轻重，给予处罚和经济赔偿。第十二条凡超出规定范围、限额使用现金，用不符合制度的凭证充抵库存现金，未经批准坐支现金，私设小金库，编造用途套取现金，公款私存的，除给有关财务处分外，分别给予违纪金额10％～30％的罚款。第十三条所有罚款一律上缴公司财务部。第七章附则第十四条本办法由财务部解释、修订，经总经理批准颁行。 十三、公司财产管理制度保护公司公共财产，维护公司合法利益是每位员工应尽的义务。为了防止公司财产遭受损坏，保证公司财产正常有序，创造和保持良好的办公环境。特制定该制度。一、财产管理范围：固定资产：凡价值超过2000元或使用年限超过1年的财产、设备，均属固定资产其它资产：未达到固定资产条件的低值易耗品及物料消耗品二、财产分类：固定资产：办公设备、交通设备、通讯设备等其他财产：办公家具、电话机、办公用品、营运耗材三、财产管理办法：管理部门：1、行政部：负责公司固定资产、办公设备(计算机及其外设、附属配件、投影仪、集团电话及线路等、办公家具，电话机，办公耗材等)；2、各部门：负责使用财产的保管、维护，要求设专人管理财产并负责配合公司财产管理。工作程序：1、购置计算机及外设等办公设备，由申请部门将计划提交行政部和总经办，经总经理批准后由信息技术部负责提交选型方案，行政部负责购置；2、购置其他财产，由申请部门将计划提交行政部，由行政部负责购置；3、普通办公文具，由财务部根据月度计划划拨费用，行政部门在公司指定点进行采购；4、购买其他财产，必须及时入库，由行政部经办人将发票及实物送至仓库，仓管员按发票对实物进行验收。验收合格，仓管员填写入库单，经办人持入库单到财务部办理报销手续。5、凡应入库而未办理入库手续的，财务部不予报销；6、凡领用物品，必须办理出库手续；注意事项：1、凡在公司范围内可调拨的财产，不得重新购置；确需添置的财产，由行政部核实，报总经理审批后，方可购买。2、办公耗材（打印纸，菲林纸，传真纸，墨盒，硒鼓，电话卡等）购置计划，每月初须提交至行政部；3、专业设备及其他财物，可根据需要由行政部门配合购置，同时必须进行出入库登记；4、 凡领用办公设备（计算机及外设等），均需填写《计算机配置表》，本单一式三联，分别由使用部门留存、信息技术部留存、财务部留存；5、对办公设备、办公家具、营运设备等固定资产进行编号，编号按财产分类不同，分别顺序编号；再由财务部建立固定资产帐及卡片，使用部门建立固定资产卡片，行政部建立管理表格；6、信息技术部和行政部对设备建立档案，并制定出设备的使用规范，每月汇同总经办定期对全公司设备进行全面检查。检查内容包括检查病毒、检查机器、设备的运行及使用情况等，发现问题及时处理，确保办公设备和营运设备运行状态良好；7、部门财产责任人离岗，必须由财产管理部门会同财务部核实部门财产，确定财产完好程度；部门财产责任人变更，及时通知有关部门，以保证财产管理的连续性；8、员工调离公司，该员工所在部门财产管理责任人应配合行政部验收并回收资产；9、个人对所用资产承担管理责任，部门负责人对本部门资产和辖区共用资产承担责任，因人为因素造成资产损坏由当事人承担责任，落实不到人的由部门负责人承担责任。四、财产使用：1、公司每位员工都应爱护公司财产；2、部门财产不得随意转移、拆换；3、财产使用中发生故障、出现问题不能正常使用，应由部门财产责任人认真填写《设备报修单》或《报废单》，于三日内及时通报信息技术部或行政部安排维修。负责维修的部门应限期修复损坏的财产；4、凡造成财产流失、损坏者，照财产原价值进行赔偿。同时，公司还将视其情节轻重，分别对肇事者处以罚款、通报批评直至开除工作的处罚；五、财产调拨：1、使用部门内部调拨财产或员工调换座位等，财产责任人应及时通知行政部更改使用记录2、使用部门间调拨财产，填写《财产转移单》，本单一式三联分别由财务部、使用部门、行政部留存，并依此相应更改卡片及表格内容3、本公司财产除特殊原因外，不得调拨至外单位六、财产出售或报废：1、财产发现坏损，确实无法修复时，填写《财产报损单》，本单一式三联，经主管副总经理和总经理批准后，分别由财务部、使用部门、行政部门留存，并依此撤消相应卡片及修改表格内容，报损财产统一由财务部处理2、固定资产使用部门将报废的固定资产上交固定资产管理部门（如总经办），由固定资产管理部门进行清理或出售，并将出售收入交财务部，同时变更固定资产卡片；3、财产使用部门发现财产丢失，必须在当日内上报行政部。 七、财产清查：1、行政部应会同财务部，每月抽查盘点固定资产一次，年终大盘点一次；2、固定资产使用部门应在每季度结束后的次月15日前向财务部和行政部报本部门"固定资产季报表"，并由行政部和财务部酌情抽查；3、行政部每月对办公耗材库存进行清查盘点，汇总营运耗材的使用情况上报公司。十四、供应商请款流程财务部负责支付货款。严格遵照所制定的程序办事将确保该部门按公司与供应商签署的协议条款按期付款。付款程序为：1．公司通过电脑系统处理并控制所有付给供应商的货款；2．付款日期以验收单上的收货日期开始计算；3．供应商在送货后七天之内将填写完整的“供应商请款单”送交公司超市财务部，填写时必须遵循“一份订单，一次送货，一份发票”的原则，即每张请款单或发票上所填写的内容必须与相应的验收单的内容相一致。4．增值税发票和/或请款单应遵循验收单的顺序，以便于单据的处理。5．若发生退货，公司将退货金额从最近一次结款金额中自动扣除；6．财务部将“供应商请款单”上的有关信息输入电脑系统，由系统自动核对，若核对无差异，财务部则于帐期到期前七天将“付款通知单”以传真方式传送给供应商。供应商应于帐期到期前将有关信息以书面形式反馈给公司财务部，如未及时反馈，我们将按公司电脑系统确认的金额进行付款。7．供应商满帐期后的最近结帐日携带“付款通知单”（或“付款差异通知单”）及增值税发票到公司财务部领取支票。请注意：A.供应商开具的增值税发票的金额应同“付款通知单”（或“付款差异通知单”上所认同的应付款）的金额一致；B.若因供应商未按时领取支票而造成支票作废，此笔费用应由供应商承担；C.每周二、四、五为结款日，如遇节假日，供应商结帐将被顺延到下一结帐日。供应商请款单年月日编号： 供应商编码：电话：传真：联系人：供应商名称：采购经理：验收单号码：验收单总数量：增值税率：合同交易条件含税总金额：万千百十元角分未含税总金额：万千百十元角分财务审核：总监审批：付款通知单年月日编号：供应商编号：供应商名称：验收单编号：送货日期：帐期：未含税金额：税率：税额：含税金额：结款方式：审核：制单：备注：增值税发票请按此金额开具付款差异通知单年月日编号：供应商编号：供应商名称：验收单编号；送货日期：帐期：项　　　　目未含税金额税额含税金额供应商请款额（1）公司超市应付款（2）差异（1-2）备注：请于接此单三天内将信息反馈给公司超市财务部，否则到帐期时将以“公司超市应付款”进行实际支付。制单：审核：说明：签名：（财务章）供应商信息反馈：签名；（财务章）购销(先货后款)结算流程 是总经理签名同意财务部确认支票日期出纳员付款并在机内做付款确认通知厂商提交增值税发票财务总监签名同意否采购总监签名,单笔结算是否超过3万(家电超过5万)交采购部经理签名确认应付款金额,并通知供应商结算财务部结转已平帐单据,财务总监结转不平帐单据到期财务检查单据是否已到结算期补做调整单同意金额有误,由采购部提出解决方案无供应商检查请款单并更正检查入库单是否有误数量有误,由收货部提出解决方案财务总监审批有无检查是否录入有误有改正是确定请款单与入库单是否平帐财务部结算组将请款单录入计算机厂家送货后交请款单至财务部购销(先款后货)结算流程 财务部出纳员付款采购部合同副本备案财务部合同副本备案总经理在合同上签名，盖公司合同章采购部填写《支票使用申请单》采购总监确定合同内容、付款条件是否符合要求、签名采购部与供应商协商商品付款条件并签订常年合同采购总监在《支票使用申请单》上签名财务总监签名确认单笔结算金额超3万(家电超5万)需查验合同书联营结算流程 每月指定对帐日期，联销分成供应商到财务部查询销售额及可结款金额财务部根据合同查验收取分成额是否超出保底数否是是通知联销分成供应商开发票到财务部结算财务确认支票日期，出纳员付款采购部经理签名提出处理意见财务部汇总各项费用，列明细表收取联销分成供应商各种杂费否总经理签名同意采购总监审核意见是否保留该供应商是否结款金额是否正确通知采购部、营运部、财务部淘汰供应商本月结算到期后，财务部将以下各表交至指定部门：《正常结算厂家明细表》《保底额结算厂家明细表》《合同已到期供应商明细表》与财务部进行对帐，核对柜台每日交款额营运部采购部采购总监总经理采购部书面填报各厂家特别费用清单租赁结算流程 采购部书面填报各厂家特别费用清单《已交款厂家明细表》《未交款厂家明细表》《合同已到期供应商明细表》本月收款工作到期后，财务部将各表交至指定部门财务部汇总采购部及营运部各项费用，列明细表总经理采购总监采购部营运部财务列《未交款厂家明细》交采购部催交收取租赁户各种杂费及租赁费用财务部根据合同查验应收租金额每月指定交款日期，联销租赁供应商到财务部交租金十五、供应商结算差异处理流程一、价格差异 1．如财务部发现“供应商请款单”上所载的商品价格与采购经理与供应商协议的价格不符时，财务部会尽快通知供应商并附上一份“付款差异通知单”。供应商应及时与相关采购经理协商。2．发现错误之后，供应商应按照协商后的价格重新填写“请款单”，并立即向公司财务部补发一份正确的增值税发票。3．请注意上述延误将最终影响该笔货款支付的日期，如协议中有付款折扣的不受上述错误的影响。二、数量差异1．如财务部发现供应商开具的“请款单”上所载的商品数量与公司收货部清点后录入的数量不符，应与收货部联系核查；2．如果收货部根据“验货单”和“交货差异通知单”确认数量确实有误，财务部应将“请款单”和“公司超市付款差异通知单”一起退回给供应商；3．如果供应商承认差异的存在，应根据重新确认的商品数量另行开具修正过的“请款单”；4．请注意，上述延误将最终影响该笔货款支付的日期，如协议中有付款折扣的不受上述错误的影响。5．公司保留在下列情况下在送货时或送货后拒收该批货物：——货物质量与双方协议规定的标准不符；——货物的包装与双方协议的规定不符；——货物的送货日期与规定的日期不符；——在双方未协议下分批送货、部分送货；——送货的数量与订单规定的不符。十六、保密安全管理规定总则：认真贯彻执行国家财经纪律及有关规定，结合财务工作自身，进行定期安全检查，发现问题和漏洞及时汇报并做妥善处理。一.　作为公司员工保守商业机密（包括定价机密、返利机密等），把公司利益放在首位，遵守公司各项规章制度，树立与公司共同发展的信心与决心，是每位全职员工应尽的义务。二.　现金方及出纳室乃财务重地，除专人工作外，其他无关人员不得入内。给现金房专人工作人员和出纳员配备的保险柜，只提供出纳员本人使用，保险柜钥匙不许丢失，不得私自配保险柜钥匙，另一把备用钥匙由出纳主管保管，备查库使用，库存现金要做到日清月结，每月底进行一次查库，发现多帐、少帐，原则是多退、少补。三.　保险柜密码不得泄漏他人,保险柜只须用来存放备用金，（库存现金不得超过2000元零用款），超额及时送存银行，不许私自放与工作无关的物品，每逢节假日要与保安部配合，加封保险柜，做好一切防范措施。四　.财务人员去银行提现、存款、办理汇款等重要事宜，必须由专车接送，并由保安人员全程护卫。送款、取款途中不准任何无关人员搭车，未经批准，不准在途中办理任何与工作无关事宜，若未按规定执行，一切后果自负。五.　为防止支票丢失，造成不必要的损失，支票和印鉴由出纳和会计分别保管，与银行对帐由出纳完成，对所有未达帐项要一一核对清楚，注明原因，编制银行存款余额调节表，并由会计审核。 六.　为确保公司利益免受损失，防止商品丢失、外盗等意外，对公司财务部重要文件、资料以及银行账号、公司系统防盗密码等要绝对保密，不准泄漏他人，如有关人员因工作需要借用会计帐簿或凭证，应办理登记手续，并及时催还。七.　为体现公司多劳多得，按岗计酬的工资分配原则，对员工工资要保守秘密，工资发放后，不得相互询问、打听，如未按规定执行者，扣除当月奖金。十七、商品流通企业会计制度一、总说明 （一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范商品流通企业的会计核算，特制定本制度。（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有从事商品流通的独立核算的企业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药（石油、烟草）商业、图书发行等企业。（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。月份会计报表应于月份终了后８天内报出，年度会计报表应于年度终了后３５天内报出。法律、法规另有规定的从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（六）本制度自１９９３年７月１日起执行。二、会计科目（一）会计科目表一、资产类顺序号编号名称页数１１０１现金７２１０２银行存款７３１０９其他货币资金１０４１１１短期投资１１５１２１应收票据１２６１２２应收帐款１３７１２５坏帐准备１５８１２６预付帐款１５９１２９其他应收款１６１０１３１商品采购１６１１１３５库存商品１８１２１４１受托代销商品２１１３１４３商品进销差价２２１４１４４商品削价准备２３１５１４５加工商品２４１６１４７出租商品２５１７１４９分期收款发出商品２６１８１５１材料物资２７１９１５５包装物２８２０１５７低值易耗品３０ ２１１５９待摊费用３２２２１６１长期投资３２２３１６５特准储备物资３５２４１７１固定资产３５２５１７５累计折旧３８２６１７６固定资产清理３８２７１７９在建工程３９２８１８１无形资产４１２９１８５递延资产４２３０１９１待处理财产损溢４３二、负债类顺序号编号名称页数３１２０１短期借款４４３２２０３应付票据４５３３２０４应付帐款４５３４２０６预收帐款４６３５２０９代销商品款４７３６２１１其他应付款４７３７２１５应付工资４８３８２１６应付福利费４９３９２２１应交税金４９４０２２５应付利润５１４１２２９其他应交款５１４２２３１预提费用５２４３２４５特准储备资金５２４４２５１长期借款５３４５２６１应付债券５３４６２７１长期应付款５５三、所有者权益类顺序号编号名称页数４７３０１实收资本５６４８３１１资本公积５７４９３１３盈余公积５９５０３２１本年利润５９５１３２２利润分配６０四、损益类顺序号编号名称页数５２５０１商品销售收入６１５３５０７销售折扣与折让６３５４５１１商品销售成本６４５５５１７经营费用６５５６５２１商品销售税金及附加６６５７５３１代购代销收入６６ ５８５４１其他业务收入６７５９５４５其他业务支出６７６０５５１管理费用６８６１５５５财务费用６９６２５５７汇兑损益７０６３５６１投资收益７１６４５７１营业外收入７１６５５７５营业外支出７２附注：一、上列会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不设。二、企业可以根据实际需要，增设下列会计科目：１．企业有调进外汇业务的，可增设“外汇价差”科目。２．企业如发行一年期以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科目。３．企业还有未包括在会计科目表内的其他资产和其他负债，可增设有关会计科目进行核算。三、企业还可以根据具体情况，设置一些表外科目，如“外汇收入”“外汇支出”“外汇额度”“外商来料”“临时租入固定资产”等。（二）会计科目使用说明第１０１号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目，不在本科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日记帐”进行明细核算。第１０２号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算，不记入本科目。二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。四、有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算，或增设“外汇存款”科目进行核算。企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份或季度、年度终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益处理。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“ 外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”“汇兑损益”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度再出让时，取得的收入应先冲减外汇价差，差额部分列入汇兑损益。企业留成外汇额度调剂收入作为汇兑损益处理。第１０９号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。企业将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、国际信用证存款是企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。企业向银行提交“信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时，根据开户行盖章退回的委托书回单，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票帐单，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收帐通知，将未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。七、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“国际信用证存款”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票、本票或国际信用证的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。第１１１号科目短期投资一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券，如各种股票、债券等，以及不超过一年的其它投资。二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。发放的债券利息和股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”“其他应收款”科目。企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。 第１２１号科目应收票据一、本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收帐款”“商品销售收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。三、企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业汇票和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第１２２号科目应收帐款一、本科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。企业出口商品应收境外客户和以外币结算的进口货款、利息、进口佣金、进口索赔等外汇帐款，也在本科目核算，或增设“应收外汇帐款”科目核算。二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“商品销售收入”“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。应收外汇帐款应分别“有证出口”、“无证出口”等并按国别客户设户，同时记载原币及人民币。有证出口部分要分清即期、远期；无证出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每笔出口帐款还须列明应收汇日期和实际收汇日期。第１２５号科目坏帐准备一、本科目核算企业提取的坏帐准备。二、企业提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。三、本科目年末贷方余额反映已经提取的坏帐准备。第１２６号科目预付帐款一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预付的商品采购货款、发放并应收回的农副产品预购定金等。企业按合同、协议规定预付的外汇帐款和定金，也在本科目核算，或增设“预付外汇帐款”科目核算。 预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付帐款”科目的借方，不设本科目。二、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。三、本科目应按供应单位设置明细帐。第１２９号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向员工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数领用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不通过本科目核算。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。第１３１号科目商品采购一、本科目核算企业购入商品的采购成本。购入商品包括国内采购、国外进口的商品。企业为了供应和销售给外单位而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本科目核算。企业购入的材料物资、包装物、低值易耗品等，应在“材料物资”“包装物”“低值易耗品”等科目核算，不记入本科目。企业根据需要也可以将本科目改为“在途商品”科目，核算企业购进的在途商品。二、商品的采购成本确定如下：１．国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用。２．企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到岸价格（ＣＩＦ）为基础。如对外合同以离岸价格（ＦＯＢ）成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用记入经营费用。收入的进口佣金冲减进价，不易按商品认定的，冲减经营费用。３．企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。４．企业收购农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。三、企业购入商品，根据发票、帐单支付货款和各项费用、税金等，按商品进货原价（有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让），借记本科目、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”“应交税金”等科目。采用商业汇票结算方式购入的商品，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算的商品，按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目，下同）。购入商品在运输途中发生的毁损、短缺或溢余，不作为增减购入商品的采购成本处理，应于发现时，通过“待处理财产损溢”科目核算，并应查明原因分别情况进行处理。四、本科目应按供货单位、商品类别等设置明细帐。企业经营进出口商品的，可根据需要分别进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。五、本科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。第１３５号科目库存商品一、本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。委托其他单位加工商品、受托代销商品以及出租的商品，不在本科目核算。企业运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口商品，如待运时间较长，为加强管理，可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行核算。 二、企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的商品（如批发销售的商品），应按商品进货原价（或实际采购成本，下同）记帐。采用售价核算的商品（如零售商品），应按商品的售价记帐，商品售价与进价的差额，在“商品进销差价”科目核算。三、本科目使用方法：１．企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“商品采购”科目转入本科目：采用进价核算的商品，应按商品进价借记本科目，贷记“商品采购”科目；采用售价核算的商品，应按商品售价借记本科目，按商品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对于月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入帐：采用进价核算的商品，按暂估的进货原价，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；采用售价核算的商品，按售价借记本科目，按暂估的进货原价，贷记“应付帐款”科目，按售价与暂估进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。下月初用红字冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”科目核算。年度终了，凡已转入库存和已作销售的进口商品，属于国外以离岸价格成交、有应付未付国外运保费的，应先预估入帐，按存销的比例分别转入本科目和“商品销售成本”科目，实际支付和预估的差额分别调整有关科目。２．企业销售发出的商品，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采用进价核算的商品，按先进先出、加权平均、移动加权平均、个别计价、后进先出、毛利率等方法计算已销商品的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，平时可按商品售价结转成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目；月终，应按差价率计算法计算分摊本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。平时不随销售转成本的企业，月终分摊进销差价结转成本时，借记“商品销售成本”“商品进销差价”科目，贷记本科目。商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。３．有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销商品”明细科目。企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价（采用售价核算的商品按售价）借记本科目（委托代销商品），贷记本科目（有关明细科目）。收到代销单位报来的代销清单，应按销售金额借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续费等，借记“经营费用”科目，贷记“应收帐款”科目。收到代销单位汇来货款净额，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。４．企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，按商品售价与进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。商品加工完成验收入库，采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本（包括商品进货原价、加工费用、加工税金等），借记本科目，贷记“加工商品”科目；采用售价核算的商品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成本，贷记“加工商品”科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进销差价”科目。５．企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏、毁损，应按进货原价记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。四、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点等设置明细帐。企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”、“库存出口商品”、“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算。第１４１号科目受托代销商品一、本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销或寄销国外的商品也在本科目核算。二、企业收到代销、寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款”等科目，贷记“应付帐款”科目，同时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目；计算代销手续费收入并向委托单位支付代销商品款时，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”“银行存款”科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入” 科目。结转商品销售成本时，采用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目；采用售价核算的，按售价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时按接收价借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目。月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。三、本科目按委托单位设置明细帐。第１４３号科目商品进销差价一、本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“商品采购”“加工商品”“银行存款”“应付帐款”等科目，按售与进价之间的差额，贷记本科目。采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额贷记本科目。库存商品发生损失，按进价借记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。三、已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算：差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（月末“库存商品”科目余额＋月末“受托代销商品”科目余额＋本月“商品销售收入”科目贷方发生额）×１００％本月销售商品应分摊的进销差价＝本月“商品销售收入”科目贷方发生额×差价率企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品负担的进销差价。为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应对商品的进销差价进行一次核实调整。四、本科目应按商品类别或实物负责人设置明细帐。第１４４号科目商品削价准备一、本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失准备。二、企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。冲销商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。销售商品时，按实际售价借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目（采用售价核算的商品还应于月末结转已销商品应分摊的进销差价）。用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额），借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中直接体现。三、本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。第１４５号科目加工商品一、本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际成本，包括发出商品的进货原价、加工费用、加工税金及附加等。二、企业发出加工的库存商品，按库存商品的帐面原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目（采用售价核算的商品，还应将加工商品应负担的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记本科目）。支付委托加工商品的加工费用、税金及附加等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税和教育费附加等，借记本科目，贷记“其他业务支出”“应交税金”“其他应交款”等科目。加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，应按加工完成新商品的售价，借记“库存商品”科目，按加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品进销差价”科目。 三、本科目按加工商品的类别、加工合同、加工批次、加工单位等设置明细帐。第１４７号科目出租商品一、本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不设本科目。二、本科目设置以下两个明细科目：１．出租商品原价；２．出租商品摊销。三、出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目（库存商品采用售价核算的，还要结转商品进销差价）。企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（出租商品摊销）。出租商品发生的修理费，直接记入“其他业务支出”科目。出租商品出售和报废时，按已摊销数借记本科目（出租商品摊销），按帐面原价贷记本科目，帐面原价与已提摊销如有差额，借记“其他业务支出”科目。四、本科目按出租商品的类别、品名、规格等设置明细帐。第１４９号科目分期收款发出商品一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装、运杂费用，在“应收帐款”科目核算，不记入本科目。二、商品发出时，按商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。每期销售实现（包括第一次收取货款）时，应按本期应收的货款金额，借记“应收帐款”等科目，贷记“商品销售收入”科目；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”等科目。三、本科目应按销售对象设置明细帐或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、售价、成本、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。第１５１号科目材料物资一、本科目核算企业库存的用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资的实际成本（包括进价和运杂费等）。企业的包装物、低值易耗品和在建工程用材料物资不在本科目核算。二、企业购入材料、物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；支付货款时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到材料物资后，借记本科目，贷记“应付帐款”科目。三、企业领用材料、物资，借记“经营费用”“在建工程”等科目，贷记本科目。对外销售的材料、物资，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。企业发出材料物资，可以采用“先进先出”、“加权平均”、“移动加权平均”、“个别计价”等方法计算成本。四、购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈、盘亏和毁损，先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。五、本科目按材料、物资的类别、品种、规格等设置明细帐。第１５５号科目包装物一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，包括：１．用于包装商品作为商品组成部分的包装物；２．随同商品出售而不单独计价的包装物；３．随同商品出售而单独计价的包装物；４．出租或出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“材料物资”科目核算；用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。 二、出租、出借的包装物价值较大的，可在本科目下设置以下四个明细科目：１．库存包装物；２．出租包装物；３．出借包装物；４．包装物摊销。三、企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行核算。企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科目，贷记本科目。随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记本科目；随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；单独对外销售的包装物，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算，销售成本的计算可以采用“先进先出”、“加权平均”等方法。四、企业出租、出借包装物，借记本科目（出租包装物、出借包装物），贷记本科目（库存包装物）。所收取的押金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。对逾期未退的包装物没收的押金，应转作“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收入，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借包装物的经常修理费用，分别借记“其他业务支出”科目（指出租的包装物）和“经营费用”科目（指出借的包装物），贷记“银行存款”等科目。出租、出借包装物摊销时，借记“其他业务支出”科目（指出租包装物）、“经营费用”科目（指出借包装物），贷记本科目（包装物摊销）。出租、出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额，借记“其他业务支出”科目（指出借包装物）或“经营费用”科目（指出借包装物）；同时，将报废包装物的残料价值记入“材料物资”科目，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲，借记本科目（包装物摊销），贷记本科目（出租包装物、出借包装物）。出租、出借包装物价值较小的，包装物摊销也可直接冲减包装物的帐面价值，不通过本科目（包装物摊销）进行明细核算。五、包装物的价值损耗，可以采用“降等摊销法”、“分期分次摊销法”或按使用程度估价进行摊销等。六、本科目按包装物的类别、品种、规格设置明细帐。第１５７号科目低值易耗品一、本科目核算企业所有的低值易耗品的实际成本（包括进价和运杂费）和在用低值易耗品的价值损耗。二、本科目应设置以下三个明细科目：１．库存低值易耗品；２．在用低值易耗品；３．低值易耗品摊销。低值易耗品较少的企业，也可以不设以上明细科目。三、购入低值易耗品比照“材料物资”科目的有关规定，在库存低值易耗品明细科目核算。四、企业根据具体情况，对不同的低值易耗品可以采用一次摊销、按使用期限分次摊销、五五摊销等不同的摊销方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入费用，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（库存低值易耗品）。如一次大量领用低值易耗品需要分期摊销时，应通过“待摊费用”科目核算。报废时将报废低值易耗品的残料作为低值易耗品摊销额的减少，冲减费用。按使用期限分次摊销的低值易耗品，领用后根据低值易耗品的耐用期限计算月平均摊销额摊入费用。领用时，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（库存低值易耗品）；摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。超过耐用期限尚可继续使用的低值易耗品不再摊销。低值易耗品报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额，报废低值易耗品的残料价值记入“材料物资”科目。采用五五摊销法摊销的低值易耗品，领用时从“库存低值易耗品”明细科目转入“在用低值易耗品”明细科目。根据本月领用低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用的低值易耗品的摊销额，借记“管理费用” 等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。对于报废的低值易耗品，按月汇总后，按已提摊销额借记本科目（低值易耗品摊销），按入库残料价值借记“材料物资”科目，按报废低值易耗品的实际成本的５０％减去入库残料后的差额，借记“管理费用”等科目，按报废的低值易耗品的实际成本贷记本科目（在用低值易耗品）。不设有关明细科目的企业，低值易耗品摊销时应直接冲减其帐面实际成本。五、本科目的月末余额，反映月末时所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。第１５９号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算，不包括在本科目核算范围内。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。三、本科目应按费用种类设置明细帐。第１６１号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐；股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。三、本科目设置以下四个明细科目：１．股票投资；２．债券投资；３．其他投资；４．应计利息。四、企业进行股票投资时，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款－－应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。五、企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况处理：面值购入的债券，应将债券上应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目；企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分贷记“投资收益”科目。六、企业向其他单位投出的现金、商品、无形资产等，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”“库存商品”“无形资产”等科目；企业向其他单位投资转出的固定资产，应按重估确认的价值记帐，投出的固定资产，借记本科目（其他投资），按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目。采用成本法核算的企业收到其他投资分得的利润，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。企业投出的资金与收回的投资有差额时，借记或贷记“投资收益”科目。七、本科目应按股票、债券种类和接受投资单位设置明细帐。第１６５号科目特准储备物资一、本科目核算企业为国家特准需要而储备的物资。二、企业购进或收到特准储备物资，借记本科目，贷记“银行存款”“特准储备资金”等科目。特准储备物资，未经批准不得移作其它用途。三、本科目应按储备物资的品种、规格等设置明细帐。第１７１号科目固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。企业的固定资产分为经营用和非经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价登记入帐：１．购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装成本）、支付的包装费、运杂费和安装成本等记帐。２．自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记帐。３．其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的价值或合同、协议约定的价格记帐。４．融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。５．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。６．接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格估价记帐，或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再行调整。７．盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：１．根据国家规定对固定资产价值重新估价：２．增加补充设备或改良装置；３．将固定资产的一部分拆除；４．根据实际价值调整原来的暂估价值；５．发现原记固定资产价值有错误。四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算，交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”“长期应款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产，按确认的固定资产原价，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。 五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，应按重估确认的价值，借记“长期投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。第１７５号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业按月计提固定资产折旧，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第１７６号科目固定资产清理一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“材料物资”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。第１７９号科目在建工程一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、修理工程等所发生的实际支出。企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。企业外购的用于专项工程的物资，应在本科目设置“工程物资”明细科目进行核算。二、企业购入为工程准备的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”等科目。企业自营工程，领用为工程准备物资，借记本科目（××工程），贷记本科目（工程物资）。在建工程应负担的员工工资，借记本科目（××工程），贷记“应付工资”科目。企业进行工程而使用本企业的商品，应按售价结算，借记本科目（××工程），贷记“商品销售收入”科目。企业进行工程所发生的其他支出，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”“长期借款”“应交税金”等科目。企业出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款，借记本科目（××工程），贷记“银行存款”等科目。三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目（××工程），贷记“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的利息，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。用外币借款进行的工程因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产造价，借记本科目（××工程），贷记“长期借款” 等科目；在办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应作相反会计分录。四、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。五、本科目按工程项目进行明细核算。六、本科目的余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。第１８１号科目无形资产一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。企业用已入帐的无形资产向外投资，应按评估确认的价值，借记“长期投资”科目，按帐面价值，贷记本科目。企业向外转让已入帐的无形资产的转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、各种无形资产应分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应按无形资产类别设置明细帐。五、本科目的余额反映尚未摊销的无形资产的价值。第１８５号科目递延资产一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出等其他待摊费用。二、企业发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内，分期平均摊销；租入固定资产的改良支出，应在租赁期内分期平均摊销；其他递延费用应在一定期限内按照费用项目的受益期限分期平均摊销。三、本科目应按照费用的种类设置明细帐。第１９１号科目待处理财产损溢一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。二、本科目应设置以下两个明细科目：１．待处理固定资产损溢；２．待处理流动资产损溢。三、盘盈的各种材料物资、库存商品、固定资产等，借记“材料物资”“库存商品”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏、毁损的各种材料物资、库存商品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“材料物资”“库存商品”“固定资产”等科目。盘盈、盘亏、毁损的各种材料物资、库存商品，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“经营费用”科目；固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“材料物资”“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“经营费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。四、商品在运输途中的短缺与损耗，能确定由保险公司或过失人负责的，应自“商品采购”科目转入“应付帐款”“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记“经营费用”科目，贷记本科目。 五、本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。第２０１号科目短期借款一、本科目核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以下的外汇借款也在本科目核算，或增设“短期外汇借款”科目核算。企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不记入本科目。二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”“银行存款”等科目。短期外汇借款发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。第２０３号科目应付票据一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款，借记“商品采购”“应付帐款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。第２０４号科目应付帐款一、本科目核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。企业进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口佣金和运杂费等款项，也在本科目核算，或增设“应付外汇帐款”科目核算。二、企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票）上记载的实际价款或暂估价值，借记“库存商品”“材料物资”等科目，贷记本科目。采用售价核算的商品，应按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单，借记有关费用支出科目，贷记本科目。企业偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。三、本科目应按照供应单位设置明细帐。第２０６号科目预收帐款一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。企业出口商品预收国外的外汇货款和定金，也在本科目核算，或增设“预收外汇帐款”科目核算。二、企业按照规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。商品销售实现时，应按售价借记本科目，贷记“商品销售收入”科目。购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的货款，作相反分录。预收货款情况不多的企业，也可以将预收的货款直接记入“应收帐款”科目，不设本科目。三、本科目应按不同的购买单位或个人设置明细帐。第２０９号科目代销商品款一、本科目核算企业接受代销、寄销商品的价款。企业代销或寄销国外商品的价款，也在本科目核算。二、企业收到代销、寄销的商品时，采用进价核算的，按接收价借记“受托代销商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，按售价借记“受托代销商品”科目，按接收价贷记本科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。 接受的代销商品销售后，按售价借记“银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，按接收价或售价借记“商品销售成本”科目，贷记“受托代销商品”科目，同时按接收价借记本科目，贷记“应付帐款”科目。采用售价核算的，月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。三、本科目按受托单位设置明细帐。第２１１号科目其他应付款一、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。二、企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。第２１５号科目应付工资一、本科目核算企业应付给员工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给员工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”“其他应付款”等科目。员工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“经营费用”“管理费用”“在建工程”“营业外支出”“应付福利费”等科目，贷记本科目。三、本科目应设置应付工资明细帐，根据企业的具体情况，按员工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。第２１６号科目应付福利费一、本科目核算企业提取的员工福利费。二、企业提取福利费时，借记“经营费用”“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。支付的员工医药卫生费用、员工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“银行存款”“应付工资”等科目。三、本科目期末余额为福利费的结余。第２２１号科目应交税金一、本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、产品税、增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、烧油特别税、特别消费税、进出口关税、固定资产投资方向调节税等。企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。二、本科目应设置下列明细科目：１．“应交营业税”２．“应交产品税”３．“应交增值税”４．“应交城市维护建设税”月份终了，企业计算出应交纳的营业税、产品税、增值税和城市维护建设税，借记“商品销售税金及附加”“商品采购”“其他业务支出”“加工商品”等科目，贷记本科目。５．“应交房产税”６．“应交车船使用税”７．“应交土地使用税”月份终了，企业计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。８．“应交所得税” 月份终了，企业计算出当月应交纳的所得税，借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记本科目。９．“应交烧油特别税”１０．“应交特别消费税”企业在销售商品时，将代收代交的已收和应收的烧油特别税或特别消费税，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记本科目。１１．“应交进口关税”１２．“应交出口关税”月份终了，企业计算出当月应交纳的进出口关税，借记“商品采购”“商品销售税金及附加”科目，贷记本科目。１３．“应交固定资产投资方向调节税”企业应在工程项目交付使用办理竣工决算以前，计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。三、企业交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。第２２５号科目应付利润一、本科目核算企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付利润的，也在本科目核算。二、企业计算出应支付的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。企业支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未付利润。第２２９号科目其他应交款一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项，包括教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金、车辆购置附加费等。二、企业计算出应交纳的各种款项，借记“商品销售税金及附加”“利润分配”“其他业务支出”等科目，贷记本科目；企业提取的代征车辆购置附加费手续费，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。上交各种款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。四、本科目月末借方余额为多交的其他应交款，贷方余额为未交的其他应交款。第２３１号科目预提费用一、本科目核算企业预提计入费用但尚未实际支出的数额，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。二、企业预提计入本期费用的数额，借记“管理费用”“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”“材料物资”等科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本。实际支出数大于已预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。三、本科目应按费用种类设置明细帐。第２４５号科目特准储备资金一、本科目核算企业为国家储备物资而形成的资金。二、企业收到国家下拨的特种储备物资或用于储备特种物资的拨款时，借记“特准储备物资”“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按资金的不同来源设置明细帐。第２５１号科目长期借款一、本科目核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。企业借入的期限在一年以上的外汇借款也在本科目核算，或增设“长期外汇借款”科目核算。二、企业借入长期借款时，借记“银行存款”“在建工程”“固定资产”等科目，贷记本科目。归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 三、长期借款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息支出和外币折合差额，计入当期损益。四、本科目应按借款单位和借款种类设置明细帐。五、本科目的月末余额反映企业尚未偿还的长期借款本息。第２６１号科目应付债券一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。企业如发行一年期以下短期债券的，应单设“应付短期债券”科目进行核算。二、本科目设置以下四个明细科目：１．债券面值；２．债券溢价；３．债券折价；４．应计利息。三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（债券面值）；溢价或折价发行的债券，还应按实收金额与票面金额之间的差额，贷记或借记本科目（债券溢价或债券折价）。支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。企业按面值发行债券应计提的债券利息，借记“在建工程”“财务费用”等科目，贷记本科目（应计利息）。四、企业发行的债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。分期计提利息及摊销溢价或折价时，应区别情况处理：面值发行的债券，按应计利息，借记“在建工程”“财务费用”科目，贷记本科目（应计利息）；溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）；折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价）科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。五、债券到期支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。六、本科目应按债券种类进行明细核算。企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。七、本科目的期末余额，反映企业尚未偿还的债券本息。第２７１号科目长期应付款一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、从国外购进大型机器设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。二、企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等价款以及国外运杂费的外币金额和规定的折合率折合为人民币记帐，借记“在建工程”“材料物资”等科目，贷记本科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”“材料物资”等科目，贷记“银行存款”“长期借款”等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，应将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还引进设备款时，借记本科目，贷记“银行存款”“应收帐款”等科目。企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。引进设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目及其他有关科目。 三、长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。四、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。五、本科目期末余额为企业尚未支付的各种长期应付款。第３０１号科目实收资本一、本科目核算企业实际收到投资者投入的资本。二、企业收到投资者投入的现金，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”“银行存款”科目，贷记本科目；收到投资者投入的房屋、机器设备等实物，应按评估确认的价值或合同协议约定的价格，借记“固定资产”等科目，贷记本科目，收到投资者投入的无形资产、材料物资，应按评估确认的价值，借记“无形资产”“材料物资”等科目，贷记本科目。企业将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”“盈余公积”科目，贷记本科目。三、本科目应按投资者设置明细帐。第３１１号科目资本公积一、本科目核算企业取得的资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。二、企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”“银行存款”科目，贷记本科目；企业接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或者有关凭据，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。三、企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“库存商品”“材料物资”“固定资产”等科目，贷记本科目。四、企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额作为资本折算差额处理。采用合同约定的国家外汇牌价对实收资本进行折合的企业，在实际收到资本时，应当按照以企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，借记“银行存款”“固定资产”等科目，同时按以合同约定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，贷记“实收资本”科目，由于借贷方所用汇率不同而产生的折合记帐本位币差额，借记或贷记本科目。采用收到出资额时的国家外汇牌价对实收资本进行折合的企业，如果登记注册所用的货币与记帐本位币一致，则在实际收到资本时，按以企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，借记“银行存款”“固定资产”等科目，以收到出资额时的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，贷记“实收资本”科目。由于借贷方所用汇率不同而产生的记帐本位币差额，借记或贷记本科目。五、投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价处理。投资者实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记“银行存款”“固定资产”等科目，按投资者在新增注册资本中应占的份额等，贷记“实收资本”科目，借贷方的差额，贷记本科目。六、企业按规定以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。七、本科目按资本公积形成的类别进行明细核算。八、本科目的期末贷方余额为资本公积结余。第３１３号科目盈余公积一、本科目核算企业提取的盈余公积。企业提取的公益金，也在本科目核算。二、企业提取的盈余公积，借记“利润分配”科目，贷记本科目。企业用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。将盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。三、本科目的期末余额为提取的盈余公积结余。第３２１号科目本年利润一、本科目核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。二、期末结转利润时，企业应将“商品销售收入”“其他业务收入”“营业外收入”科目的余额转入本科目，借记“商品销售收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“商品销售成本”“ 经营费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务支出”“商品销售税金及附加”“营业外支出”等科目的期末余额分别转入本科目，借记本科目，贷记“商品销售成本”“经营费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务支出”“商品销售税金及附加”“营业外支出”等科目。将“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，则作相反会计分录。三、年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额（或亏损总额），全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。第３２２号科目利润分配一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。二、本科目一般应设置“应交所得税”“盈余公积补亏”“提取盈余公积”“应付利润”“应交特种基金”“未分配利润”等明细科目。三、企业按规定计算出应交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“应交税金”科目。企业用盈余公积弥补的亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。企业从税后利润中提取的盈余公积，借记本科目（提取盈余公积），贷记“盈余公积”科目。企业计算出应支付的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目（应交特种基金），贷记“其他应交款”科目。年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损总额，作相反的会计分录。同时，将本科目内的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。企业年终结帐后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，应在本科目的“未分配利润”明细科目核算。调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目（未分配利润）；调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目（未分配利润），贷记有关科目。年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。三、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。第５０１号科目商品销售收入一、本科目核算企业商品的销售收入。接受其他单位委托代销商品的收入，也在本科目核算。按合同规定以收取手续费方式代购、代销商品的收入，不在本科目核算。二、商品的销售，应于商品已经发出、商品的所有权已经转移给买方后，收到货款或取得收取货款的证据时，作为收入的实现。采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。采用托收承付和委托银行收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期作为收入的实现。采用预收货款方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。委托其他单位代销的商品，以收到代销单位销售的代销清单时，作为收入的实现。在交款提货的情况下，如货款已经收到，只要帐单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应作为收入的实现。出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。预收货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后，作为收入的实现。援外出口，以取得铁路联运提单或出口装船提单或交接凭证，开出结算委托书向银行交单时，作为收入的实现。出口商品的销售收入，一律以离岸价〔ＦＯＢ〕为入帐基础，如按到岸价〔ＣＩＦ〕对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费等，以红字冲减收入。不易按商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。出口商品发生的对外理赔，应以红字冲减收入。 自营进口的商品，如企业与国内用户签订合同实行货到结算的，在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知向订货单位开出结算凭证时，作为收入的实现；合同规定对国内实行单到结算的，凭国外帐单向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现；库存进口商品凭出库单向用户开出结算凭证后作为收入的实现。三、企业实现销售收入，借记“银行存款”“应收帐款”“应收票据”等科目，贷记本科目。本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、企业不以收取手续费方式接受代销商品的销售收入，按售价借记“银行存款”“应收帐款”科目，贷记本科目。五、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。六、本科目应按照商品类别或品种设置明细帐。企业经营进出口的商品，可以根据需要分别自营进口、出口等进行明细核算，或设置相应科目进行核算。第５０７号科目销售折扣与折让一、本科目核算企业销售商品时，按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。二、本科目应设置以下两个明细科目：１．销货折扣；２．销货折让。三、企业发生销货折扣或折让时，按应收帐款扣除折扣或折让的金额，借记“银行存款”等科目，按折扣或折让金额，借记本科目，按应收帐款金额，贷记“应收帐款”等科目。四、期末将本科目的余额结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第５１１号科目商品销售成本一、本科目核算企业商品的销售成本。二、采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法或毛利率法等方法计算商品销售成本。结转商品销售成本时，借记本科目，贷记“库存商品”等有关科目。采用售价核算的商品，年度内各月份可以采用综合差价分摊法或分类分柜组差价分摊法计算分摊进销差价，年终，应将各商品的进销差价进行一次核实调整。平时按售价结转成本时，借记本科目，贷记“库存商品”科目；月末计算分摊进销差价时，借记“商品进销差价”科目，贷记本科目。也可于月终时，直接按已销商品的售价扣除本月分摊的进销差价，借记本科目，按本月分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，按商品售价，贷记“库存商品”科目。进出口商品的销售，应于商品销售实现的同时结转成本。提取商品削价准备的企业，提取商品削价准备时，借记本科目，贷记“商品削价准备”科目；用提取的商品削价准备弥补商品削价损失时，借记“商品削价准备”科目，贷记本科目。未提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接体现为当期损益。三、出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理。企业每月计算应退的退税收入，借记“应交税金”科目，贷记本科目。收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”科目。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。五、本科目应按商品类别或品种设置明细帐。企业经营进出口商品的，可以根据需要分别自营进口、出口等进行明细核算，或增设相应科目进行核算。第５１７号科目经营费用一、本科目核算企业在购、销、存环节发生的各项费用，包括进货运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、仓储保管费、检验费、广告费、商品损耗、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。进口商品的经营费用是指进口商品到达目的地港口以后到销售以前所发生的上述费用。二、发生上述费用时，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”等科目。三、期末应将本科目的余额结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按费用项目等设置明细帐。第５２１号科目商品销售税金及附加 一、本科目核算企业应由销售商品负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。二、企业计算应交纳的商品销售税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”“其他应交款”科目。交纳税金及附加时，借记“应交税金”“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。三、期末应将本科目余额结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按商品类别或品种等设置明细帐。第５３１号科目代购代销收入一、本科目核算企业接受其他单位委托，按合同规定从收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入。企业代理进出口业务取得的手续费收入，也在本科目核算。二、企业办理代购（包括代理进口）业务，收到委托单位的收购资金，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”等科目；支付代购商品的货款并计算手续费收入时，借记“应付帐款”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。企业办理代销（包括代理出口）业务收取的销售货款，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”等科目；归还代销商品货款并计算代销手续费时，借记“应付帐款”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。代购、代销手续费收入应交纳的税金，借记本科目，贷记“应交税金”科目。三、期末将本科目的余额结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第５４１号科目其他业务收入一、本科目核算企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。二、企业的其他业务收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记本科目。如企业其他业务经营规模较大、收入较多，也可以参照相应行业的会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按照其他业务的种类设置明细帐。第５４５号科目其他业务支出一、本科目核算企业除商品销售以外的其他销售或提供其他劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加等。二、企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“材料物资”“应付工资”“应付福利费”“包装物”“银行存款”“应交税金”等有关科目。三、期末，本科目核算的各项费用支出，应按一定的标准分配转帐：为企业内部服务的部分，借记“经营费用”“管理费用”“在建工程”“加工商品”等科目，贷记本科目；对外经营的部分，借记“本年利润”科目，贷记本科目。四、本科目期末余额，反映尚未完工的加工业务、运输等业务的实际成本。五、本科目应按照其他业务的种类等设置明细帐。第５５１号科目管理费用一、本科目核算企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的费用，包括管理人员工资及福利费、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、员工教育经费、劳动保险费、涉外费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销（不含自行开发的无形资产）、修理费、消防费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、审计费、坏帐损失等。二、企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金”“银行存款”“待摊费用”“无形资产”“累计折旧”“应交税金”“应付工资”“应付福利费”“坏帐准备”等科目。三、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按费用项目设置明细帐。第５５５号科目财务费用一、本科目核算企业为筹集业务经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及金融机构手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的利息支出，在固定资产尚未完工交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，应计入有关固定资产价值内，不在本科目核算；在此之后发生的记入本科目。 企业发生的汇兑损益数额较小的，也可并入本科目核算。二、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”“银行存款”“长期借款”等科目。发生应冲减财务费用的利息收入，借记“银行存款”“长期借款”等科目，贷记本科目。三、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按费用项目设置明细科目。第５５７号科目汇兑损益一、本科目核算企业的外币存款、外币现金和以外币结算的各种债权、债务等业务发生的汇兑损益。企业调剂外汇发生的应列入汇兑损益的外汇价差收支，也通过本科目核算。企业发生的汇兑损益数额较小的，也可并入“财务费用”科目核算，不使用本科目。二、月份、季度或年度终了，企业应将有关外币帐户原币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的有关外币帐户人民币余额大于原帐面人民币余额的差额，作为汇兑收益，借记有关科目，贷记本科目；调整后的有关外币帐户人民币余额小于原帐面人民币余额的差额，作为汇兑损失，借记本科目，贷记有关科目。企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产的购建成本，不作为损益处理。企业在外汇调剂市场调进的外汇，通过“外汇价差”科目核算。应列入汇兑损失的调进外汇价差，借记本科目，贷记“外汇价差”科目；调进的外汇再度出让而取得的收入，应先冲减调进外汇价差，差额部分列入本科目；企业留成外汇的调剂收入，作为汇兑损益处理。三、期末应将本科目的余额结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第５６１号科目投资收益一、本科目核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。二、企业取得投资收入时，借记“银行存款”“长期投资”等科目，贷记本科目及有关科目。企业转让、出售股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”“长期投资”等科目，借记或贷记本科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”“短期投资”和本科目。收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按投资收益种类设置明细帐。第５７１号科目营业外收入一、本科目核算企业发生的与企业经营业务无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、车船购置附加手续费收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项等。二、企业发生的营业外收入，借记“待处理财产损益”“银行存款”“现金”“固定资产清理”“应付帐款”等科目，贷记本科目。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按收入项目设置明细帐。第５７５号科目营业外支出一、本科目核算企业发生的与企业经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、罚款支出、援外费用支出、对外理赔支出、捐赠支出等。二、发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”“固定资产清理”“现金”“银行存款”等科目。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。四、本科目应按支出项目设置明细帐。 三、会计报表（一）会计报表种类和格式－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－编号｜会计报表名称｜编报期－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－会商０１表｜资产负债表｜月报－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－会商０２表｜损益表｜月报－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－会商０３表｜财务状况变动表｜年报－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－会商０２表附表１｜利润分配表｜年报－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－会商０２表附表２｜商品销售利润明细表｜年报－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－资产负债表会商０１表编制单位：年月日单位：元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－资产｜行次｜年初数｜期末数｜负债及所有者权益｜行次｜年初数｜期末数－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－｜－流动资产：｜｜｜｜流动负债：｜｜｜货币资金｜１｜｜｜短期借款｜４６｜｜短期投资｜２｜｜｜应付票据｜４７｜｜应收票据｜３｜｜｜应付帐款｜４８｜｜应收帐款｜４｜｜｜预收帐款｜４９｜｜减：坏帐准备｜５｜｜｜其他应付款｜５０｜｜应收帐款净额｜６｜｜｜应付工资｜５１｜｜预付帐款｜７｜｜｜应付福利费｜５２｜｜其他应收款｜８｜｜｜未交税金｜５３｜｜存货｜９｜｜｜未付利润｜５４｜｜待转其他业务支出｜１０｜｜｜其他未交款｜５５｜｜待摊费用｜１１｜｜｜预提费用｜５６｜｜待处理流动资产净损失｜１２｜｜｜一年内到期的长期负债｜５７｜｜一年内到期的长期债券投资｜１３｜｜｜其他流动负债｜５８｜｜其他流动资产｜１４｜｜｜｜｜｜流动资产合计｜２０｜｜｜｜｜｜长期投资：｜｜｜｜流动负债合计｜６５｜｜长期投资｜２１｜｜｜｜｜｜固定资产：｜｜｜｜长期负债：｜｜｜固定资产原价｜２４｜｜｜长期借款｜６６｜｜减：累计折旧｜２５｜｜｜应付债券｜６７｜｜固定资产净值｜２６｜｜｜长期应付款｜６８｜｜固定资产清理｜２７｜｜｜其他长期负债｜７５｜｜在建工程｜２８｜｜｜长期负债合计｜７６｜｜待处理固定资产净损失｜２９｜｜｜｜｜｜固定资产合计｜３５｜｜｜所有者权益：｜｜｜ 无形及递延资产：｜｜｜｜实收资本｜７８｜｜无形资产｜３６｜｜｜资本公积｜７９｜｜递延资产｜３７｜｜｜盈余公积｜８０｜｜无形及递延资产合计｜４０｜｜｜未分配利润｜８１｜｜｜｜｜｜所有者权益合计｜８５｜｜其他长期资产：｜｜｜｜｜｜｜其他长期资产｜４１｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜资产总计｜４５｜｜｜负债及所有者权益总计｜９０｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－补充资料：１．已贴现的商业承兑汇票＿＿＿元；２．融资租入固定资产原价＿＿＿元；３．库存商品期末余额＿＿＿＿＿元；４．商品削价准备期末余额＿＿＿＿＿元。损益表会商０２表编制单位：年月单位：元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－项目｜行次｜本月数｜本年累计数－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－一、商品销售收入｜１｜｜减：销售折扣与折让｜２｜｜商品销售收入净额｜３｜｜减：商品销售成本｜４｜｜经营费用｜５｜｜商品销售税金及附加｜６｜｜二、商品销售利润｜１０｜｜加：代购代销收入｜１１｜｜三、主营业务利润｜１４｜｜加：其他业务利润｜１５｜｜减：管理费用｜１６｜｜财务费用｜１７｜｜汇兑损失｜１８｜｜四、营业利润｜２０｜｜加：投资收益｜２１｜｜营业外收入｜２２｜｜减：营业外支出｜２３｜｜五、利润总额｜２５｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－补充资料：企业自有外汇额度＿＿＿＿＿美元；其中：留成外汇额度＿＿＿＿美元。财务状况变动表会商０３表编制单位：年度单位：元流动资金来源和运用｜行次｜金额｜流动资金各项目的变动｜行次｜金额 一、流动资金来源：１．本年利润｜１｜｜一、流动资产本年增加数：｜加：不减少流动资金的费用和损失：｜｜｜１．货币资金｜４１｜（１）固定资产折旧｜２｜｜２．短期投资｜４２｜（２）无形资产、递延资产摊销｜３｜｜３．应收票据｜４３｜（３）固定资产盘亏（减盘盈）｜４｜｜４．应收帐款净额｜４４｜（４）清理固定资产损失（减收益）｜５｜｜５．预付帐款｜４５｜（５）其他不减少流动资金的费用和损失｜６｜｜６．其他应收款｜４６｜小计｜１２｜｜７．存货净额｜４７｜２．其他来源｜｜｜８．待转其他业务支出｜４８｜（１）固定资产清理收入（减清理费用）｜１３｜｜９．待摊费用｜４９｜（２）增加长期负债｜１４｜｜１０．待处理流动资产净损失｜５０｜（３）收回长期投资｜１５｜｜１１．一年内到期的长期债券投资｜５１｜（４）对外投资转出固定资产｜１６｜｜１２．其他流动资产｜５２｜（５）对外投资转出无形资产｜１７｜｜｜（６）资本净增加额（减少资本以“－”号表示）｜１８｜｜流动资产增加净额｜５３｜小计流动资金来源合计二、流动负债本年增加数：二、流动资金运用：｜｜｜１．短期借款｜５５｜１．利润分配：｜｜｜２．应付票据｜５６｜（１）应交所得税｜２４｜｜３．应付帐款｜５７｜（２）提取盈余公积（用盈余公积补亏以“－”号表示｜２５｜｜４．预收帐款｜５８｜（３）应付利润｜２６｜｜５．其他应付款｜５９｜（４）应交特种基金｜２７｜｜６．应付工资｜６０｜｜２８｜｜７．应付福利费｜６１｜ 小计｜｜｜８．未交税金｜６２｜｜３２｜｜９．未付利润｜６３｜２．其他运用：｜｜｜１０．其他未交款｜６４｜（１）固定资产和在建工程净增加额｜３３｜｜１１．预提费用｜６５｜（２）增加无形资产、递延资产及其他资产｜３４｜｜１２．其他流动负债｜６６｜（３）偿还长期负债｜３５｜｜１３．一年内到期的长期负债｜｜（４）增加长期投资｜３６小计｜３８｜｜流动资金运用合计｜流动负债增加净额流动资金增加净额利润分配表会商０２表附表１编制单位：年度单位：元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－项目｜行次｜本年实际｜上年实际－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－一、利润总额｜１｜｜减：应交所得税｜２｜｜二、税后利润｜３｜｜减：应交特种基金｜４｜｜加：年初未分配利润｜５｜｜上年利润调整（减少上年利润以“－”号表示）｜６｜｜减：上年所得税调整｜７｜｜三、可供分配的利润｜８｜｜加：盈余公积补亏｜９｜｜减：提取盈余公积｜１０｜｜应付利润｜１１｜｜四、未分配利润（未弥补亏损以“－”号表示）｜１２｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 商品销售利润明细表会商０２表附表２编制单位：年度单位：元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜｜｜｜商品销售｜商品销售｜｜商品销｜项目｜行次｜计量｜销售｜净收入｜成本｜流通｜售税金｜商品销｜｜单位｜数量｜－－－－－－－｜－－－－－－－｜费用｜及附加｜售利润｜｜｜｜人民币｜美元｜人民币｜美元｜｜｜－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－－－商品品名｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜或类别｜１｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜２｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜３｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－补充资料：代理进口销售总额＿＿＿＿元；代理出口销售总额＿＿＿＿元。（二）会计报表编制说明资产负债表编制说明一、本表反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。二、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。三、本表各项目的内容和填列方法：１．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、国际信用证存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。２．“短期投资”项目，反映企业购入各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。３．“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。４．“应收帐款”项目，反映企业因销售商品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。５．“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“－”号填列。 ６．“预付帐款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款”科目的期末余额填列。如“预付帐款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付帐款”项目内填列。如“应付帐款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。７．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。８．“存货”项目，反映企业期末在库、在途、出租和在加工中的各种商品的进价和材料物资的实际成本，包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品以及材料物资、包装物、低值易耗品等，不包括企业受托代销的商品和特准储备物资。本项目应根据“商品采购”“库存商品”“商品进销差价”“商品削价准备”“加工商品”“出租商品”“分期收款发出商品”“材料物资”“包装物”“低值易耗品”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。９．“待转其他业务支出”项目，反映企业尚未完工的加工、装配、修理、运输等业务的实际成本。本项目应根据“其他业务支出”科目的期末余额填列。１０．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也包括在本项目内。１１．“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。企业待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。１２．“一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券。本项目应根据“长期投资”科目所属有关明细科目的期末余额分析填列。１３．“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产的实际成本。本项目应根据有关科目的期末余额填列。１４．“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。长期投资中将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。１５．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内，融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。１６．“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“－”号填列。１７．“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。１８．“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。１９．“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。２０．“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产，如特准储备物资等。本项目应根据有关科目的期末余额填列。２１．“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 ２２．“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。２３．“应付帐款”项目，反映企业购买商品、材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。２４．“预收帐款”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收帐款”科目的期末余额填列。如“预收帐款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列；如“应收帐款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。２５．“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。２６．“应付工资”项目，反映企业应付未付的员工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目应以“－”号填列。２７．“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“－”号填列。２８．“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金（多交数以“－”号填列）。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。２９．“未付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者的利润（多付数以“－”号填列）。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。３０．“其他未交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外其他各种应上交款项（多交数以“－”号填列）。本项目应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。３１．“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。３２．“一年内到期的长期负债”项目，反映企业将于一年内到期的长期负债。本项目应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等长期负债科目有关明细科目的期末余额分析填列。３３．“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。３４．“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。３５．“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。３６．“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备、尚未归还外商的设备价款、应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。３７．“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。３８．“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。３９．“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积金和盈余公积金的期末余额。这两个项目应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。４０．“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。损益表编制说明一、本表反映企业在月份、年度内利润（亏损）总额的实际情况。二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度损益表的项目名称和内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。三、本表各项目的内容及其填列方法：１．“商品销售收入”项目，反映企业销售商品的销售收入总额。本项目应根据“商品销售收入”科目发生额分析填列。２．“销售折扣与折让”项目，反映企业为销售商品及早收回货款或因商品质量等原因而给予买方的销售折扣与折让。本项目应根据“销售折扣与折让”科目发生额分析填列３．“商品销售成本”项目，反映企业已销商品的进货原价。本项目应根据“商品销售成本”科目发生额分析填列。４．“经营费用”项目，反映企业商品购、销、存过程中所发生的各项经营费用。本项目应根据“经营费用”科目发生额分析填列。５．“商品销售税金及附加”项目，反映企业销售商品应负担的营业税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。本项目应根据“商品销售税金及附加”科目发生额分析填列。６．“代购代销收入”项目，反映企业接受其他单位委托以收取手续费方式代购、代销商品取得的手续费收入扣除其应交营业税后的净额。本项目应根据“代购代销收入”科目的发生额分析填列。７．“其他业务利润”项目，反映企业除销售商品和提供劳务等主营业务外的其他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用、税金后的净收入（如为净支出应以“－”号表示）。本项目应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。８．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。９．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目发生额分析填列。１０．“汇兑换失”项目，反映企业发生的汇兑净损失。如为净收益，以“－”号反映。本项目应根据“汇兑损益”科目的发生额分析填列。１１．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益，其中包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购的股票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资净损失，本项目以“－”号填列。１２．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填列。１３．“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。财务状况变动表编制说明一、本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加或减少情况。二、本表左方反映流动资金的来源和运用情况；右方反映各项流动资产和流动负债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额，与右方流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额，都反映流动资金增减净额，两者应该相等。三、本表“流动资金来源和运用”的内容及填列方法：１．“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润（如为亏损用“－”号表示）。本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。２．“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧。本项目应根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。３．“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入费用的无形资产及递延资产价值。本项目应根据“无形资产”“递延资产”科目贷方发生额分析计算填列。４．“固定资产盘亏（减盘盈）”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。５．“清理固定资产损失（减收益）”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。 ６．“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科目分析填列。７．“固定资产清理收入（减清理费用）”项目，反映企业年度内清理固定资产发生的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”科目分析填列。８．“增加长期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期负债累计数，应在本表“偿还长期负债”项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后在“流动负债本年增加数”部分单列项目反映。９．“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数。本项目应根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加的长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。一年内到期的长期债券投资应在“流动资产本年增加数”部分单列项目反映，在填列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。１０．“对外投资转出固定资产”项目和“对外投资转出无形资产”项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”“无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”“长期投资”科目的借方发生额有关数字分析填列。１１．“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本”“资本公积”和“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的合计数填列。１２．“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。１３．“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“－”号表示。１４．“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。１５．“应交特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交特种基金”明细科目的借方发生额填列。上述利润分配各项目，均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。１６．“固定资产和在建工程净增加额”项目，反映企业年度内增加固定资产净值和建造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值（固定资产盘盈不包括在本项目数字之内）。本项目应根据“固定资产”“累计折旧”和“在建工程”科目的记录分析填列。１７．“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”“递延资产”及其他有关科目的记录分析填列。除上述已列明项目外，其他各项目的减少数以“－”号表示。四、本表流动资金各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以“－”号填列。五、为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对于不直接影响流动资金增减的某些项目，在本表中也增列了项目予以全面反映；为如实反映企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业可以根据实际情况，在本表中增加或减少必要项目。利润分配表编制说明一、本表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。二、本表“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。其中，“利润总额”项目应反映上年“利润总额”项目加、减“上年利润调整”项目后的数字，“应交所得税”项目应反映上年“应交所得税”项目加、减“ 上年所得税调整”项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。三、本表各项目的内容：１．“利润总额”项目，反映企业全年实现的利润，如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。本项目的数字应与“损益表”上“利润总额”项目的“本年累计数”一致。２．“应交所得税”项目，反映企业本年利润应交的所得税。３．“应交特种基金”项目，反映企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金。４．“年初未分配利润”项目，反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际”数一致。如因某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表“上年利润调整”项目单独反映，不调整本项目的数字，其中，调整增加利润应交纳的所得税，还应在“上年所得税调整”项目单独反映；如为调减利润冲抵的所得税，用“－”号反映。５．“盈余公积补亏”项目，反映企业用盈余公积弥补的亏损。６．“提取盈余公积”项目，反映企业提取的盈余公积。７．“应付利润”项目，反映企业应付给投资者的利润。商品销售利润明细表编制说明一、本表反映企业商品销售利润的明细情况。二、“商品销售净收入”栏反映企业商品销售收入减去商品销售折扣与折让后的净额，其中“美元”栏反映出口商品销售收入的美元数。三、“商品销售成本”栏下的“美元”栏，反映企业进口商品支出的美元数。四、本表各项目按商品品种、类别等填列。企业经营进出口业务的，还应分别填列自营进口、自营出口等有关明细情况。附录：主要会计事项分录举例目录分录号数一、实收资本及资本公积１－１０（一）实收资本１－４（二）资本公积５－１０二、借入款项１１－２４（一）短期借款１１－１３（二）长期借款１４－１７（三）应付债券１８－２４三、商品购进、销售、储存、加工及出租２５－１１８（一）商品购进２５－５３（二）商品销售５４－７３（三）商品储存７４－８４（四）代购代销商品８５－１０２（五）商品加工１０３－１１２（六）出租商品１１３－１１９四、材料物资、包装物、低值易耗品１２０－１４１（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进１２０－１２２（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１２３－１４１五、货币资金及结算款项１４２－１９４（一）货币资金１４２－１５６（二）结算款项１５７－１９４六、对外投资１９５－２１７（一）短期投资１９５－１９９ （二）长期投资２００－２１７七、固定资产２１８－２４４（一）固定资产的取得２１８－２３２（二）固定资产的折旧２３３（三）固定资产出售、报废、毁损２３４－２４０（四）固定资产盘盈、盘亏２４１－２４４八、无形资产及其他资产２４５－２５４（一）无形资产２４５－２５０（二）递延资产２５１－２５２（三）特准储备物资２５３－２５４九、费用及税金２５５－２９１（一）经营费用２５５－２５８（二）管理费用２５９－２６７（三）财务费用２６８－２７４（四）税金及附加费２７５－２９１十、其他收入及支出２９２－３０４（一）其他业务收入２９２－２９３（二）其他业务支出２９４－３００（三）营业外收入３０１－３０２（四）营业外支出３０３－３０４十一、利润及利润分配３０５－３１７（一）结转本年利润３０５－３０８（二）利润分配３０９－３１５（三）上年利润调整３１６－３１７主要会计事项分录举例一、实收资本及资本公积（一）实收资本１１．收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本２２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本３３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本４４．将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积１．捐赠公积５（１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积６（２）接受捐赠的固定资借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧７（３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等 ８２．资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积９３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积１０４．法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款１１１．借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款１２２．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）１３３．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款１４１．借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款１５２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款１６３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款１７４．归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券１８１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）１９２．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）２０３．折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）２１４．企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）２２５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息） ２３６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）２４７．债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进１．采用进价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票２５①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购２６②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库２７①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２８②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２９（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价）贷：应付帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付帐款（红字）付款时，分录同（１）２．进口商品３０（１）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 借：商品采购贷：外汇价差３１（２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款３２（３）支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款３３（４）进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购３．采用售价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票３４①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）３５②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３６（２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３７（３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：应付帐款（暂估进价）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（商品售价）（红字）贷：应付帐款（暂估进价）（红字）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）付款时，分录同（１）４．农副产品收购（１）自营收购３８①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款（或现金） ３９②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４０③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购（２）预购４１①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款（或现金）４２②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款（或现金）退回多付的货款借：银行存款（或现金）贷：预付帐款４３③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４４④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购５．购进商品溢余和短缺（１）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。４５①采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）４６②采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）查明原因分别不同情况进行处理：４７①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入４８②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款４９③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。（２）购进商品短缺与损耗５０①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢（商品短缺金额）贷：商品采购（商品短缺金额）查明原因后，分别处理：５１②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款（或其他应付款）贷：待处理财产损溢５２③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢 ５３④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。借：经营费用贷：待处理财产损溢（二）商品销售１．商品销售的实现（１）国内销售５４①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入５５②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款５６③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）５７④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入（２）出口销售５８①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借：应收帐款贷：商品销售收入同时，结转出口商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品５９②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借：应交税金贷：商品销售成本收到退税款时借：银行存款贷：应交税金６０③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款６１④收到银行的结汇水单借：银行存款贷：应收帐款６２⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目６３⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，借：商品销售收入贷：应收帐款（或应付帐款）不能直接认定的累计佣金借：经营费用贷：银行存款 （３）分期收款销售６４①发出商品时，按商品进货原价借：分期收款发出商品贷：库存商品６５②每期销售实现时借：应收帐款等贷：商品销售收入６６③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）借：商品销售成本贷：分期收款发出商品２．商品销售退回、折扣与折让１）商品销售退回６７①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。借：商品销售收入贷：银行存款（或应付帐款）６８②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本借：库存商品贷：商品销售成本（２）商品销售折扣与折让６９①发生销售折扣与折让时借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）借：销售折扣与折让（折扣和折让金额）贷：应收帐款（应收帐款全额）７０②结转销售折扣与折让借：本年利润贷：销售折扣与折让３．商品销售成本结转７１（１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７２（２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７３月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借：商品进销差价贷：商品销售成本（三）商品储存１．商品调价（１）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。（２）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。７４采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借：商品进销差价贷：库存商品２．商品削价（１）提取商品削价准备的企业７５①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本借：商品销售成本贷：商品削价准备 ７６②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）借：商品削价准备贷：商品销售成本（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。３．库存商品溢余和短缺（１）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。７７①采用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）７８②采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）７９报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理借：待处理财产损溢贷：经营费用（２）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。８０①采用进价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）贷：库存商品（商品进价）８１②采用售价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）查明原因后，分别情况进行处理：８２①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：待处理财产损溢８３②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢８４③属于无法收回的其他损失借：经营费用贷：待处理财产损溢（四）代购代销商品１．委托代销商品（１）发交受托单位代销商品８５①采用进价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品进价）贷：库存商品——有关明细科目（商品进价）８６②采用售价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品售价）贷：库存商品——有关明细科目（商品售价）８７（２）收到代销单位报来的代销清单借：应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额）借：经营费用（代销手续费）贷：商品销售收入（商品售价）（３）结转商品销售成本８８①采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品进价）贷：库存商品——委托代销商品（商品进价）②采用售价核算的商品８９平时按代销商品售价结转成本借：商品销售成本（商品售价）贷：库存商品——委托代销商品（商品售价） ９０月终，结转已销委托代销商品的进销差价借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）９１（４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额借：银行存款贷：应收帐款——××代销单位２．接受代销商品（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）９２①采用进价核算的商品，按接收价借：受托代销商品贷：代销商品款９３②采用售价核算的商品借：受托代销商品（商品售价）贷：代销商品款（商品接收价）贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额）９４（２）接受代销商品销售后，按实际售价借：银行存款（或应收帐款）贷：商品销售收入（３）结转商品销售成本９５①采用进价核算的商品借：商品销售成本（商品接收价）贷：受托代销商品（商品接收价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９６②采用售价核算的商品借：商品销售成本（商品售价）贷：受托代销商品（商品售价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９７月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，借：商品进销差价贷：商品销售成本９８（４）付还委托单位商品款，按商品接收价借：应付帐款贷：银行存款３．采用收取手续费方式代购、代销商品（１）代购商品（包括代理进口）９９①收到受托单位的收购资金借：银行存款贷：应付帐款等１００②支付代购商品的货款并计算手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（２）代销商品（包括代理出口）１０１①企业办理代销业务销售货款借：银行存款贷：应付帐款等１０２②归还代销商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（五）商品加工１．自行加工（１）发出用于加工的库存商品１０３①采用进价核算的商品，按商品进价借：加工商品贷：库存商品１０４②采用售价核算的商品借：加工商品（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价）１０５（２）发生的加工费用，按实际发生额借：加工商品贷：其他业务支出（或银行存款）１０６（３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借：加工商品贷：应交税金１０７（４）加工商品应交纳的教育费附加借：加工商品贷：其他应交款（５）加工完成，商品验收入库１０８①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借：库存商品贷：加工商品１０９②采用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等）贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）２．委托其他单位加工（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）１１０（２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额借：加工商品贷：银行存款（３）收回委托加工商品１１１①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本借：库存商品贷：加工商品１１２②采用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）（六）出租商品１１３１．购进出租商品借：商品采购借：经营费用贷：银行存款等２．从库存商品中划出转作出租的商品１１４（１）采用进价核算的商品，按商品进价借：出租商品——出租商品原价贷：库存商品１１５（２）采用售价核算的商品借：出租商品——出租商品原价（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）１１６３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额借：银行存款贷：其他业务收入１１７４．出租商品摊销，按应摊销金额借：其他业务支出贷：出租商品——出租商品摊销１１８５．出租商品修理，发生的修理费用借：其他业务支出贷：银行存款１１９６．出租商品出售或报废借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）四、材料物资、包装物、低值易耗品（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进 １２０１．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）借：材料物资贷：银行存款１２１２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时借：应付帐款贷：银行存款１２２３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款材料物资等验收入库时借：材料物资贷：应付帐款（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１．材料物资的领用、销售１２３（１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本借：经营费用贷：材料物资１２４（２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本借：在建工程贷：材料物资１２５（３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入借：银行存款贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本借：其他业务支出贷：材料物资２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售１２６（１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：经营费用贷：包装物１２７（２）随同商品出售不单独计价的包装物借：经营费用贷：包装物１２８（３）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）１２９①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物１３０②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：待摊费用１３１③收到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金）贷：其他应付款１３２④收到出租包装物的租金借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入１３３⑤出租、出借包装物发生的修理费用借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物） 贷：银行存款１３４⑥逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）１３５①发出出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）１３６②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％）借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）１３７③收回可以继续使用的包装物借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）１３８④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲借：包装物（包装物摊销）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（７）低值易耗品的领用、摊销１３９①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用借：材料物资贷：管理费用１４０②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：待摊费用贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：管理费用贷：待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额借：材料物资（残料价值）借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）贷：待摊费用（摊余价值）１４１③采用五五摊销领用时，按实际成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）贷：低值易耗品（库存低值易耗品）根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销额借：管理费用贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”借：材料物资（残料价值） 借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额）贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）五、货币资金及结算款项（一）货币资金１．现金、银行存款的收入１４２（１）收到投资者投入的货币资金借：银行存款（或现金）贷：实收资本１４３（２）借入款项借：银行存款贷：短期借款（或长期借款）１４４（３）收到商品销售帐款借：银行存款贷：商品销售收入（或应收帐款等）１４５（４）收到其他业务收入款项借：银行存款（或现金）贷：其他业务收入１４６（５）收到接受投资企业分回的投资利润借：银行存款等贷：投资收益１４７（６）收回其他应收暂付款项借：银行存款（或现金）贷：其他应收款２．现金、银行存款的支出１４８（１）归还借款借：短期借款（或长期借款）贷：银行存款１４９（２）采购商品借：商品采购贷：银行存款１５０（３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等借：材料物资（或包装物、低值易耗品）贷：银行存款１５１（４）交纳各种税金借：应交税金贷：银行存款１５２（５）支付投资人利润借：应付利润贷：银行存款１５３（６）支付员工工资借：应付工资贷：现金１５４（７）支付有关费用借：经营费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）３．货币资金的划转１５５（１）现金存入银行借：银行存款贷：现金１５６（２）自银行提取现金借：现金贷：银行存款（二）结算款项１．应收票据１５７（１）收到购货方开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入１５８（２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１５９（３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的贴现金额） 借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）１６０（４）收回应收票据本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）贷：应收票据（票面价值）２．应收帐款１６１（１）企业商品销售发生的应收帐款借：应收帐款贷：商品销售收入１６２（２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款１６３（３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１６４（４）企业收到应收帐款时借：银行存款等贷：应收帐款１６５（５）核销坏帐损失借：坏帐准备（或管理费用）贷：应收帐款１６６（６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备（或管理费用）同时，借：银行存款贷：应收帐款１６７（７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款（或短期借款）３．预收帐款１６８（１）企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款１６９（２）商品销售实现时，按商品实际售价借：预收帐款贷：商品销售收入１７０（３）购货单位补付的货款借：银行存款贷：预收帐款１７１（４）退回购货单位多付的货款借：预收帐款贷：银行存款４．其他应收款１７２（１）发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款等１７３（２）收回其他应收款项时借：银行存款贷：其他应收款５．应付票据１７４（１）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时借：商品采购等贷：应付票据１７５（２）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借：应付帐款贷：应付票据１７６（３）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款１７７（４）收到银行支付本息通知时，借：应付票据 借：财务费用贷：银行存款６．应付帐款１７８（１）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：库存商品（或材料物资）贷：应付帐款１７９（２）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单借：其他业务支出（或经营费用等）贷：应付帐款１８０（３）企业偿付应付帐款时借：应付帐款贷：银行存款１８１（４）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据７．预付帐款１８２（１）企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款１８３（２）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额借：商品采购等贷：预付帐款１８４（３）补付的货款借：预付帐款贷：银行存款１８５（４）退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款８．其他应付款１８６（１）发生其他各种应付、暂收款项时，借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）贷：其他应付款１８７（２）支付其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款９．应付工资１８８（１）企业向银行提取现金准备发放工资时借：现金贷：银行存款１８９（２）发放工资时，借：应付工资贷：现金１９０（３）从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款（或其他应付款）１９１（４）员工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时借：现金贷：其他应付款１９２（５）月份终了，将本月应发的工资进行分配借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）贷：应付工资１０．应付福利费１９３（１）企业提取福利费借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）贷：应付福利费１９４（２）支付员工医药卫生费用、员工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借：应付福利费 贷：银行存款（应付工资）六、对外投资（一）短期投资１９５１．购入各种债券、股票，按实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款１９６２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收帐款处理借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）借：其他应收款（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）１９７３．发放的债券利息和股利借：银行存款等贷：投资收益贷：其他应收款１９８４．出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利）贷：其他应收款（未支取的股利）１９９５．债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（利息）（二）长期投资１．股票投资２００（１）购入股票，按实际支付的价款借：长期投资（股票投资）贷：银行存款２０１（２）购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利借：长期投资（实际支付的价款扣除尚未支取的股利）借：其他应收款（应收取的股利）贷：银行存款（３）收到发放的股利２０２①采用成本法记帐的借：银行存款贷：投资收益２０３②采用权益法记帐的期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（股票投资）贷：投资收益２０４期末根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所减少的权益借：投资收益贷：长期投资（股票投资）分得股利时，借：银行存款贷：长期投资（股票投资）２．债券投资２０５（１）购入债券，按实际支付的价款借：长期投资（债券投资）贷：银行存款２０６（２）购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息）借：长期投资（应计利息）（债券利息部分）贷：银行存款 ２０７（３）每期结帐时，分别情况处理①面值购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：投资收益２０８②溢价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）贷：长期投资（当期应分摊的溢价金额）贷：投资收益（债券上应计的当期利息扣除摊销后的差额）２０９③折价购入的债券借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息）借：长期投资（债券投资）（当期应摊销的折价金额）贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计）２１０④债券到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资（债券投资）（债券面值部分）贷：长期投资（应计利息）（债券上应计利息中的已计利息部分）贷：投资收益（债券上应计利息中到期未计部分）３．其他投资２１１（１）向其他单位投资转出的固定资产借：长期投资（其他投资）（评估确认价值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２１２（２）向其他单位投资转出的现金、商品等借：长期投资（其他投资）贷：银行存款（或库存商品等）２１３（３）用已入帐的无形资产向其他单位投资借：长期投资（其他投资）（评估确认价值）贷：无形资产（帐面价值）（４）收到分回投资利润２１４①采用成本法核算的，按实际收到的投资利润借：银行存款等贷：投资收益２１５②采用权益法核算的期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（其他投资）贷：投资收益２１６根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算企业权益的减少借：投资收益贷：长期投资（其他投资）实际收到分回的利润借：银行存款贷：长期投资（其他投资）２１７（６）收回其他投资借：固定资产借：银行存款等借：投资收益（投出的资金小于收回的投资的差额）贷：累计折旧贷：长期投资贷：投资收益（投出的资金大于收回投资的差额）七、固定资产（一）固定资产的取得２１８１．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：固定资产贷：银行存款 贷：累计折旧２．购入需要安装的固定资产２１９（１）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等２２０（２）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、材料物资等）２２１（３）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程３．自行建造的固定资产２２２（１）自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际价值借：在建工程（××工程）贷：在建工程——工程物资２２３（２）自营工程领用本企业的商品，按商品售价借：在建工程贷：商品销售收入２２４（３）自营工程发生的其他费用，按实际发生额借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、经营费用、长期借款等）２２５（４）固定资产建造完工交付使用，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程４．出包工程２２６（１）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款２２７（２）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款２２８（３）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程５．其他单位投资转入的固定资产２２９（１）评估确认的价值小于帐面价值的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（评估确认价值与帐面原加的差额）贷：实收资本（评估确认价值）２３０（２）评估确认的价值大于帐面原价的，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本２３１６．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等借：固定资产贷：长期应付款（或在建工程）２３２７．接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧贷：资本公积（二）固定资产的折旧借：管理费用等贷：累计折旧（三）固定资产出售、报废、毁损２３４１．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产净值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２３５２．发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等２３６３．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（或材料物资等） 贷：固定资产清理２３７４．应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款（或银行存款等）贷：固定资产清理２３８５．固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（处理固定资产收益）６．固定资产清理后的净损失２３９（１）属于自然灾害造成的损失借：营业外支出（非常损失）贷：固定资产清理２４０（２）属于正常的处理损失借：营业外支出（处理固定资产损失）贷：固定资产清理（四）固定资产盘盈、盘亏２４１１．固定资产盘盈借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）２４２２．固定资产盘亏借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２４３３．转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）贷：营业外收入（固定资产盘盈）２４４４．转销固定资产盘借：营业外支出（固定资产盘亏）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢八、无形资产及其他资产（一）无形资产１．无形资产的取得２４５（１）购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产，按实际支出记帐借：无形资产贷：银行存款等２４６（２）其他单位投资转入的无形资产，按评估确认的价值借：无形资产贷：实收资本２．无形资产的转让２４７（１）企业向外转让已入帐的无形资产收到转让收入借：银行存款等贷：其他业务收入２４８（２）结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产２４９３．无形资产的投资借：长期投资（其他投资）贷：无形资产２５０４．无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产（二）递延资产２５１１．发生递延费用时，借：递延资产贷：银行存款等２５２２．按受益期限分期摊销时借：管理费用等贷：递延资产（三）特准储备物资２５３１．企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时借：特准储备物资（或银行存款） 贷：特准储备资金２５４２．按国家有关规定动用特准储备物资时借：特准储备资金贷：特准储备物资九、费用及税金（一）经营费用２５５１．企业发生进货运杂费、装卸费等费用时，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款（或现金）２５６２．应由经营费用负担的基本业务人员工资借：经营费用贷：应付工资２５７３．应列入经营费用中商品损耗借：经营费用贷：待处理财产损溢２５８４．期末结转经营费用借：本年利润贷：经营费用（二）管理费用２５９１．企业发生的业务招待费、办公费等管理费用，按实际发生额借：管理费用贷：银行存款（或现金）２６０２．应列入管理费用的管理人员工资借：管理费用贷：应付工资２６１３．分期摊销固定资产修理费等借：管理费用等贷：待摊费用２６２４．计提固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧２６３５．分期摊销无形资产借：管理费用贷：无形资产２６４６．应列入管理费用中的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金２６５７．提取员工福利费借：管理费用贷：应付福利费２６６８．提取坏帐准备借：管理费用贷：坏帐准备２６７９．期末将管理费用结转“本年利润”科目借：本年利润贷：管理费用（三）财务费用１．利息支出２６８（１）按月预提借款利息借：财务费用贷：预提费用２６９（２）季度最后一个月支付全季实际利息借：预提费用贷：银行存款并将全季实际利息支出与预提数的差额记帐借：财务费用贷：预提费用２７０（３）发生的利息收入借：银行存款贷：财务费用２．汇兑损益２７１（１）发生汇兑损失借：汇兑损失贷：银行存款（或长期借款）等２７２（２）发生的汇兑收益借：银行存款（或长期借款）等 贷：汇兑损益２７３（３）支付银行等金融机构手续费借：财务费用贷：银行存款２７４４．期末将财务费用结转“本年利润”科目借：本年利润贷：财务费用（四）税金及附加费１．税金的列支２７５（１）应由商品销售收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、出口关税、城市维护建设税等）及附加借：商品销售税金及附加贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交关税、应交城市维护建设税）贷：其他应交款２７６（２）应由其他业务收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、城市维护建设税等）及附加借：其他业务支出贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应交增值税、应交城市维护建设税）贷：其他应交款（３）应在管理费用中列支的税金２７７①列支的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用贷：应交税金（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）２７８②印花税数额较小的，直接列入管理费用借：管理费用贷：银行存款（或现金）数额较大的，通过“待摊费用”科目核算借：待摊费用贷：银行存款分期摊销时借：管理费用贷：待摊费用２７９（４）应由企业利润支付的所得税借：利润分配（应交所得税）贷：应交税金（应交所得税）２８０（５）收购农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金（应交产品税等）２８１（６）加工商品应交纳的产品税、增值税等借：加工商品贷：应交税金２８２（７）企业代收应交的烧油特别税、特别消费税借：银行存款（或其他应收款）贷：应交税金（应交烧油特别税、应交特别消费税）２８３（８）企业进口商品应交纳的税金借：商品采购贷：应交税金２８４（９）企业出口商品应交纳的关税借：商品销售税金及附加贷：应交税金２８５（１０）应交纳的固定资产投资方向调节税借：在建工程贷：应交税金（应交固定资产投资方向调节税）２８６（１１）期末将商品销售税金及附加结转本年利润借：本年利润贷：商品销售税金及附加２８７２．税金的交纳借：应交税金贷：银行存款３．税金的清算，年终企业按规定与税务部门清算 ２８８（１）冲回多计的税金借：应交税金贷：商品销售税金及附加（或管理费用等）２８９（２）补计少计的税金借：商品销售税金及附加等贷：应交税金２９０（３）补交税金借：应交税金贷：银行存款２９１（４）退回多交的税金借：银行存款贷：应交税金十、其他收入及支出（一）其他业务收入２９２１．发生其他业务收入企业发生的除商品销售以外的其他业务收入〔如材料物资、包装物、自制或加工商品销售收入，技术转让收入，固定资产出租收入，包装物出租、出借收入，附属车（船）队的运输收入等〕，在收入实现时借：银行存款（或应收帐款）贷：其他业务收入２９３２．期末将其他业务收入结转“本年利润”科目借：其他业务收入贷：本年利润（二）其他业务支出１．发生其他业务支出时２９４（１）结转材料物资、包装物等的销售成本借：其他业务支出贷：材料物资（或包装物等）２９５（２）发生的运输业务等的支出借：其他业务支出贷：银行存款２９６（３）出租包装物摊销借：其他业务支出贷：包装物（包装物摊销）２９７（４）从事其他业务人员的工资借：其他业务支出贷：应付工资２９８（５）其他业务应交纳的税金借：其他业务支出贷：应交税金２．期末分配其他业务支出２９９（１）为企业内部服务的借：经营费用（或管理费用、在建工程、加工商品等）贷：其他业务支出３００（２）对外经营的部分借：本年利润贷：其他业务支出（三）营业外收入３０１１．发生各项营业外收入借：银行存款（或现金、固定资产清理、应付帐款等）贷：营业外收入３０２２．期末，结转“本年利润”科目借：营业外收入贷：本年利润（四）营业外支出３０３１．企业发生的各项营业外支出借：营业外支出贷：银行存款（或现金、待处理财产损溢、固定资产清理等）３０４２．期末，结转“本年利润”科目借：本年利润贷：营业外支出十一、利润及利润分配（一）结转本年利润 ３０５１．将所有的收入科目，转入“本年利润”科目借：商品销售收入（或代购代销收入、其他业务收入、营业外收入）贷：本年利润３０６２．将所有的支出科目转入“本年利润”科目借：本年利润贷：商品销售成本（或经营费用、管理费用、财务费用、汇兑损益、其他业务支出、商品销售税金及附加、营业外支出等）３０７３．将投资净收益转入“本年利润”科目借：投资收益贷：本年利润３０８４．将投资净损失转入“本年利润”科目借：本年利润贷：投资收益（二）利润分配３０９１．计算应交所得税借：利润分配贷：应交所得税３１０２．盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配３１１３．提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积３１２４．应付利润借：利润分配贷：应付利润３１３５．应交特种基金借：利润分配贷：其他应交款３１４６．结转本年利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，作相反分录借：利润分配——未分配利润贷：本年利润３１５７．将“利润分配”科目下其他各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目借：利润分配（未分配利润）贷：利润分配（应交所得税）贷：利润分配（提取盈余公积）贷：利润分配（应付利润）贷：利润分配（应交特种基金）结转勇余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配（未分配利润）（三）上年利润调整年终结帐后发现的以前年度会计事项，凡涉及以前年度损益的，应在“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目核算。３１６１．调整增加的上年利润或减少的上年亏损借：有关科目贷：利润分配——未分配利润３１７２．调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损借：利润分配——未分配利润贷：有关科目