浅谈审计风险的控制

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1、目录1审计风险研究和控制的现实意义……………………………………（1）2审计风险涵义的界定…………………………………………………（1）2.1国内外审计界对审计风险的解释…………………………………（1）2.2本文对审计风险的理解……………………………………………（2）3审计风险形成的原因…………………………………………………（2）3.1审计风险形成的客观原因…………………………………………（2）3.2审计风险形成的主观原因…………………………………………（3）4审计风险的控制………………………………………………………（4）4.1实施风险导向审计………………

2、…………………………………（4）4.2建立健全全面审计质量控制制度…………………………………（5）4.3提高注册会计师的综合素质………………………………………（5）4.4加大自律惩戒力度，提高注册会计师的风险意识………………（6）4.5正确处理降低风险与经济效益的关系……………………………（6）4.6建立利用专业指导机制……………………………………………（6）4.7实施“承诺书”制度，划分会计责任和审计责任………………（6）4.8加强注册会计师协会的力量………………………………………（6）4.9加强注册会计师自我保护，进一步防范审计风险……………（7）

3、参考文献…………………………………………………………………（8）·8·浅谈审计风险及其控制1研究审计风险及其控制的现实意义随着社会经济的发展和企业经营复杂性和不确定性的增加，审计职业界的责任和难度也越来越大，审计风险日益突出。目前，审计风险无处不在，已成为注册会计师心中挥之不去的阴影。例如，美国一基金与石油公司联营，勘探石油，石油公司开始效益较好，找到了石油之后自身不开采，将资源卖出去。世界最大的五大事务所之一负责审计，发现该公司将勘探的资源用已卖出部分的价格计算，计入资产，而卖出资源的价格很高，一小块地可能价值一万元，但是卖价10万元（托人买卖地，给

4、回扣），该会计事务所，让买卖双方都写出保证：“在交易中没有不正当行为”，并对因该资源的升值快，因自身无法评估这项业务而保留意见。后来该公司倒闭后起诉事务所明知交易中有欺诈行为而不报告，该事务所称对两个公司都审计，必须对客户保密，法院认为，对此应辞去一方，事务所为此赔偿8700万美元。该事务所在对另一公司审计时，发现该公司使用代发工资款炒股票，占用资金多，风险大，事务所告诉客户不要把资金转过来，被审计单位起诉该事务所违反保密协定，应承担炒股损失7000多万美元……由以上案例可见，审计风险问题非常突出，加强对审计风险的研究和控制已是摆在事务所和注册会计师面

5、前的重要课题。2审计风险涵义的界定2.1国内外审计界对审计风险的解释关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的会计报表提供了无保留意见。国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出，审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。美国注册会计师协会(ＡＩＣＰＡ)在《审计准则说明第47号———·8·审计业务中的审计风险和

6、重要性》中认为：审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能适当地发表他的意见的风险。《美国审计准则》第47号(ＳＡ47)指出，审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会(ＣＩＣＡ)的观点是:审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。国际会计师联合会(ＩＦＡＣ)《国际审计准则第6号———风险评估和内部控制》指出:“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。”《中国注册会计师审计准则

7、》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2.1本文对审计风险的理解本文认为，审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。它由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。1审计风险形成的原因3.1审计风险形成的客

8、观原因3.1.1客观经济活动的复杂性和审计内容的广泛性随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会