浅谈内部审计的风险及其控制

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1、浅谈内部审计的风险及其控制[摘要]随着社会义市场经济体制的建立和完善，经济组织的多元化和经营方式的复杂化，作为经济组织加强内部管理与监控需要的重要手段之一的内部审计，其风险也日益增加。文章认为如何有效地控制和规避审计风险，增强风险意识，提高审计质量，不仅是审计事业自身生存和发展的关键，而且对于维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济体制的发展有着十分重要的意义。　　[关键词]内部审计；风险；控制　　随着社会义市场经济体制的建立和完善，经济组织的多元化和经营方式的复杂化，在内部审计工作中，内部审计风险也日益增加。如何有效地控制和规避审计风险，增强风险意识，提高审计质量，

2、不仅是审计事业自身生存和发展的关键，而且对于维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济体制的发展有着十分重要的意义。本人拟从内部审计风险的涵义、内部审计风险的特征、形成原因和有效控制等方面谈谈自己粗浅的看法。　　1内部审计风险的涵义　　内部审计是审计体系中的一个有机组成部分，因此，审计理论界所确定的关于审计风险的理论体系同样适用于内部审计。关于审计风险的涵义，国内外学者都做出了积极的探讨，目前理论界尚无完全的定义。但综合起来，人们在定义审计风险时主要有三种不同的观点：第一种是最狭义的审计风险，即指对有重大错误的财务报表而审计人员签发完全肯定意见的审计报告的风险，这是审计

3、实践中最常见的风险，因而成为研究重点，国际审计准则和我国独立审计具体准则都作了这类审计风险的规定；第二种是狭义的审计风险，即发表不恰当审计意见的对象既包括被审计单位的财务报表也包括被审计单位其他有重要影响的经营活动，含义要广泛一些；第三种是广义的审计风险，即审计风险是审计人员在执行审计业务时面临的风险。这个含义已不局限于审计人员判断失误的风险，而且扩展到被审计单位和环境因素造成的使审计人员受到损失或不利的风险。　　综上所述，结合我国目前实际，笔者认为内部审计风险，是指内部审计组织或审计人员在实施审计过程中，对存在重大错报或漏报的会计报表以及具有重大影响的经营活动审计后发表了

4、不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担这种责任的风险。　　2内部审计风险的基本特征　　审计职业的特征决定了审计风险既具备风险的一般特征，又具有其自身的特点，具体地说包括以下几个方面：　　2.1客观性　　审计面临的风险与人类生存面临的风险一样，是客观存在的，不以人的意志为转移，人类不能完全消除它。也就是说，审计风险发生是必然的，不可避免的。尽管审计人员不能完全消除工作中的风险，但通过各种手段改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少所带来的损失是可以实现的。　　此外，审计这个职业是需要利用知识和经验进行判断的，其中所用的大部分

5、知识是难以用语言表达的，只有通过观察来了解和传递。有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的可能，就有风险。所以，审计工作的判断性质也决定了审计风险的客观存在。　　2.2潜在性　　审计风险的潜在性是指审计风险只是一种可能，潜在地存在于审计工作中，当转化为现实的损失时需要一定的条件。如果审计人员在审计过程判断失误未被追究责任，那么即使其行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。或者审计人员在执业过程中，尽管发表了不恰当的审计意见，只要没有带来不良后果和造成损失，风险尚停留在潜在阶段，还不能称之为实在意义上的风险。所以，审计风险是一种可能的风险，只有当

6、审计人员被追究失误责任并承担损失时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。　　2.3普遍性　　审计风险普遍地存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节。任何一个环节出现失误，都可能导致或增加最终的审计结论出现偏差，形成审计风险。审计风险存在于所有审计项目，贯穿于整个审计过程。内部审计组织或审计人员在选择审计项目时就有立项风险；制定审计计划时有计划不充分的风险；搜集证据时有证据不足或不力的风险；编写审计报告时有措词不当，结论不准确的风险等等。这些具体风险又是由多因素构成的，包括审计对象方面的因素，如提供资料不全，内部控制薄弱，主观上不配合等，以及审计人员自身方面的原因，如使用

7、审计方法不当，收集证据不充分，违反审计原则，不遵守职业道德等。　　2.4可控性　　虽然审计风险是客观存在的，并贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，但这并不意味审计人员面对审计风险时束手无策，它是可以控制的。只要审计人员遵循职业道德，增强职业谨慎意识，尽可能地运用职业判断准确，实施合理的审计程序，采取先进的工作方法，就可以有效地降低审计风险，将其降至预先设定的较低的可接受的总体水平。　　3内部审计风险的形成原因　　内部审计风险形成的原因很多，但综合起来无外乎客观和主观两个方面的原因。审计对象和社会法律环境