关税法及纳税实务

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1、关税法及纳税实务一关税是主权国家海关对进出境的货物和物品，就其进出口流转额征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一个主权国家行使关税权利的领土界域，而“国境”则是指一个主权国家行使行政权力的领土界域。通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。因此，关税又常被称为对进出国境的货物和物品征收的一种税。关税是非常古老的一个税种。在西方，关税最早产生于古希腊时期。我国关税的历史比欧洲大陆更为久远。秦、汉时期的关税是我国最早有较详细文字记载的关税。二、关税的特点(一)以进出关境的货物和物品为征税对象（二）关税由海关管理机构代表国家征税

2、（三）关税具有涉外统一性，执行统一的对外经济政策（四）实行复式税则同一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。优惠税率是一般的、正常的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；普通税率适用于同我国没有签订贸易条约或协定的国家。这种复式税则充分反映了关税具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。三、关税的征税对象：关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。理解：货物、物品四关税的纳税义务人：关税纳税人为进

3、口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。纳税义务人：1、进口货物的收货人2、出口货物的发货人3、进出境物品的所有人4、推定人一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC五关税的分类按征税货物流向划分，关税分为进口税、出口税和过境税按征税目的划分，关税分为财政

4、关税和保护关税按计征方法划分，关税分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税按税收政策的国别差异划分，关税可以分为优惠关税和加重关税1优惠关税，是指一国对特定的受惠国给予优惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税率。具体形式有：互惠关税、特惠关税、普惠关税、最惠国待遇。2加重关税，也称歧视关税，是指对某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因(如歧视、报复、保护和经济方面的需要等，使用比正常税率较高的税率所征收的关税。在歧视关税中，使用较多的是反倾销税、反补贴税和报复关税等三种形式。六、进口关税税率（一）1、税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税

5、率、关税配额税率等税率。（多选题）2、税率计征办法.我国对进口商品基本上都实行从价税，除此之外还实行从量税、复合税和滑准税.我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。3.滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。比如我国对新闻纸实行滑准税。（判断）滑准税是从价税的一种特殊形式。4.暂定税率与关税配额税率。对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂

6、定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。（二）特别关税1、报复性关税。2、反倾销税与反补贴税。3、保障性关税。实施特别关税，审批权是国务院关税税则委员会。【例题】我国特别关税的种类包括（）A、报复性关税B、保障性关税C、进口附加税D、反倾销税与反补贴税【答案】ABD原产地规定我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口

7、货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。实质性加工标准其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上。（三）出口税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。2002年税则对36种商品计征出口关税，但对上述范围内的23种商品实行0%~20％的暂定税率，其中16种商