第二章 所得税会计

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1、第二章所得税会计第一节概述会计和税收是经济领域中相关联的两个重要领域，它们分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。所得税会计（incometaxaccounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支，是会计制度与税收制度规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。一、会计准则与税收法规的差异分析（一）会计准则与税收法规的差异原因1.

2、会计准则与税法的目标不同《企业所得税法》与《企业会计准则》都是对资产、负债、收入、费用要素的确认与计量进行规范的法律文件。但是，税法与会计准则的出发点不同。会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。2.会计准则与税法确认

3、原则不同《企业所得税法》与《企业会计准则》都以权责发生制为确认基础，但两者的标准不同。按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。《企业会计准则》基本准则第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性

4、支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。但是，会计准则不再以收益性支出和资本性支出作为确认费用和资产的判断标准，而是以资产的定义和确认条件作为判断资本化的标准。能够资本化的支出属于资产，不能资本化的支出属于费用。3.会计准则与税法计量基础不同企业会计准则引入了5种计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。税法使用了3种计量属性，历史成本、公允价

5、值及实际发生的与收入有关的合理支出。企业所得税法实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）差异类型长期以来，人们注重从特定期间角度，即从利润表角度分析会计准则与税收法规的差异，关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异。税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用前的利润总额，应纳税所得则是按照税收法

6、规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。按照税前会计利润和应纳税所得之间产生差异的原因，可以将二者之间的差异分为永久性差异和时间性差异。现在，我们则更注重从特定时点的角度，即从资产负债表的角度分析会计准则与税收法规之间的差异。企业会计准则就规定，我们应在交易发生的时点和资产负债表日，分析企业资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，也就是暂时性差异。永久性差异是指企业在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性

7、差异”。这是因税收法规与会计准则对收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。例如，企业购买国债利息收入，按会计准则的规定应确认为投资收益，因而包括在税前会计利润的计算中，而税收上为了鼓励企业购买国债，规定该利息不计入应纳税所得额。时间性差异是指企业在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，假定不考虑残值，每年提取10％的折旧。企

8、业对该项固定资产采用的折旧年限为5年，假定不考虑残值，按直线折旧法计算每年应提取20％的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得两种方法计算得出的折旧额不同，因而按会计准则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税额计算的差异。但是按这两种标准计算的各期折旧额之和是相等的。也就是说，这种差异在