持有至到期投资会计核算浅析

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1、持有至到期投资会计核算浅析一、持有至到期投资会计核算的基本原理　　持有至到期投资属于金融资产的一个类别，主要用来核算债权性非衍生金融资产（如债券）。会计核算时用公允价值进行初始计量，用实际利率法和摊余成本进行后续计量，并通过设置“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”三个明细账户来核算。其中的利息调整其实就是指取得投资时初始投资成本中包含的债券费用、溢价、折价及期末调整利息收入时的摊销额。实际利率法是指资产负债表日采用实际利率计算摊余成本和利息收入的方法。此处的实际利率是指持有债券及处置期间所获现金流的现值等于当前“持有至到期投资”账面价值的

2、折现率。摊余成本实际上是指“持有至到期投资”的账面价值，代表的是总投资额，可以根据持有至到期投资的基本会计分录及会计账户来推导出摊余成本的计算公式。　　（1）初始投资时的会计分录：　　借：持有至到期投资――成本（反映债券的账面价值）　　――利息调整　　（倒挤，借方反映债券费用和溢价）　　贷：银行存款　　持有至到期投资――利息调整　　（倒挤，贷方反映债券折价）　　（2）分期付息债券，资产负债表日确认利息收入的会计分录：　　借：应收利息（债券面值×票面利率×债券期限）　　持有至到期投资――利息调整　　（倒挤，借方反映摊销的债券折价）　　贷：投资收益（反

3、映利息收入=期初摊余成本×实际利率）　　持有至到期投资――利息调整　　（倒挤，贷方反映摊销的债券费用和溢价）　　即投资收益=应收利息-债券费用摊销额-溢价摊销额+折价摊销额。　　（3）到期付息债券，资产负债表日确认利息收入的会计分录：　　借：持有至到期投资――应计利息　　（债券面值×票面利率×债券期限）　　――利息调整　　（倒挤，借方反映摊销的债券折价）　　贷：投资收益（反映利息收入=期初摊余成本×实际利率）　　持有至到期投资――利息调整　　（倒挤，贷方反映摊销的债券费用和溢价）　　即投资收益=应计利息-债券费用摊销额-溢价摊销额+折价摊销额。　　

4、（4）提前收回部分本金的会计分录：　　借：银行存款　　贷：持有至到期投资――成本　　计提减值准备会计分录：　　借：资产减值损失　　贷：持有至到期投资减值准备　　根据上述会计分录可推导出分期付息债券摊余成本计算公式一：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－计提的资产减值准备，其中期初摊余成本指初始投资时会计分录（1）中持有至到期投资“成本”与“利息调整”明细科目借贷相抵后的账面价值，“投资收益一应收利息”代表的是资产负债表日会计分录（2）中持有至到期投资明细科目“利息调整”的账面价值，期末摊余成本代表的是在资产负债表日持有至到

5、期投资的账面价值，本质上表示的是投资方当前债券投资的总额。　　根据上述会计分录还可推导出到期付息债券的摊余成本计算公式二：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益－已收回的本金－计提的资产减值准备，其中期初摊余成本根据会计分录（1）中持有至到期投资账户的账面价值确定，投资收益表示的是会计分录3中持有至到期投资“应计利息”、“利息调整”明细科目借贷相抵后的账面价值。　　二、持有至到期投资会计核算例析　　（1）分期付息，到期还本债券的案例：　　溢价购买案例1：A公司于2010年1月3日购买了B公司于2010年1月1日发行的面值为1000元，期限为3年，票面

6、利率为10%，按年付息、到期还本债券10张，A公司共支付价款11000元（其中印花税、佣金等税、费合计为30元）。A公司管理层决定长期持有该债券，而且有能力持有至到期（计算结果保留两位小数）。　　分析：　　2010年1月3日初始投资时会计分录　　借：持有至到期投资――成本10000　　――利息调整1000（包含了债券费用30元和溢价970元）　　贷：银行存款11000　　根据会计分录（1）可算出“持有至到期投资”账户账面价值为11000元（成本10000+利息调整1000），即2010年期初摊余成本为11000元（实务中可借助T型账户来计算，下同）

7、。　　计算实际利率r，根据“未来现金流量现值=当前账面价值”得出：1000×（1+r）-1+1000×（1+r）-2+1000×（1+r）-3+1000×（1+r）-4=　　11000，通过测试，利用插值法计算出r=6.25%。　　资产负债表日根据摊余成本计算公式一编制该投资利息收入计算表1。　　2010年底确认利息收入会计分录　　借：应收利息1000　　贷：投资收益687.5　　持有至到期投资――利息调整312.5　　综合会计分录（1）、（2）可算出“持有至到期投资”账面价值为11000-312.5=10687.5（元），即2010年期末摊余成本

8、为10687.5。　　收回利息会计分录：　　借：银行存款1000　　贷：应收利息1000　　2011年底确认利息收入　　借