浅议增值税会计核算的常见差错与纠正方法(1)

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1、浅议增值税会计核算的常见差错与纠正方法(1)增值税是国家对工商企业和加工与修理修配行业普遍征收的税种，也是企业感觉税负最重的税种。会计即应依法及时、正确地核算应纳的增值税额。在实际工作中，由于会计核算错误造成某一会计期间少纳税或未纳税的情况很多，被税务机关追征并加收滞纳金的现象比比皆是，遭遇税务机关行政处罚的也屡见不鲜。如何将税法正确地贯彻执行于具体会计工作之中，有效防范会计核算差错造成少缴、误缴增值税，成为会计学界普遍关心的问题。　　一、增值税会计核算中的常见错误　　在增值税会计核算中，比较容易出现的差错主要有以下几个方面　　

2、（一）自产自用产品未计税或计税依据采用不当　　企业将外购或自制商品产品用于内部基建、管理、消费、分配、抵资等，或将其对外改用于抵债、投资、捐赠、赞助、交换等，往往只结转成本而没有同时计提应纳增值税，或错误地按照结转的库存成本价格计提增值税。　　（二）收取的价外费用不正确计提增值税　　价外费用指纳税人在货物销售价格之外向买方另行收取的手续费、基金、补贴、集资款及集资返还利润、包装物租金及扣留的押金、延期付款利息、违约金、代收代垫款等。会计人员日常只重视对商品产品销售价款计税而容易忽略对这些偶尔发生且数额零星的价外费用收入计税。　　

3、（三）混合销售收入错误计税　　混合销售收入指一项收入既涉及货物销售收入又涉及非应税劳务的营业收入。二者相伴而生。伴生的劳务取费收入项目。不是工商企业的兼营范围，而是企业在销售产品时，偶而应个别购买人求助而有偿提供的安装、运输、技术培训和指导等取得的。该类收入本属营业税征收范围，但在工商企业只是偶然出现。为防止税收流失，税法规定将其混合进货物销售额中一并征收增值税。但一些企业误将其单独计算缴纳营业税，便出现误缴营业税而少纳了增值税。　　（四）不按纳税义务发生时间规定核算增值税　　很多企业会计不理解税法关于纳税义务发生时间应为会计核

4、算应纳增值税具体日期的规定精神，造成延误计税和当期少纳税。　　例如，甲厂2007年8月18日向乙公司销售一批18万元的货物。合同约定由甲厂运送。乙于拿到《提货单》当天，先交付10万元货款，另8万元暂出“欠据”，待货物运抵后结付。该批产品的库存成本为8万元。甲厂会计在办妥相关财务手续后，当日作出如下账务处理：　　借：银行存款100000　　　贷：主营业务收入85470　　　　　应交税费——增值税（销项）14530　　借：应收账款——乙公司80000　　　贷：库存商品80000　　该笔业务中的问题是很多不懂法而持有“钱没到手就不算销

5、售”商业观念的企业经常犯的“通病”，很容易被税务机关认定以销售冲减成本隐瞒收入的手段偷税。　　二、增值税会计核算错误的纠正方法　　（一）商品产品非销售出货业务的税金核算　　对自产自用和改变用途的商品产品，会计核算要注意把握以下两点　　1应完整归集纳税对象。按税法规定精神，企业除已确认发生的非常损失部分产品外，所有出库并即将退出该环节或领域的产品，无论直接销售还是其他途径出货，也不论其是否实际作价和产生实际现金流入量，都应计算缴纳增值税。因此，要求会计掌握以下要点：（1）准确归集《销售账》中各产品明细账户金额，即本企业中各纳税对象

6、的账面销售收入数额。这是增值税计税依据的主体与核心内容。（2）认真查看《产成品账》或《库存商品账》，将其贷方发生总额与主营业务成本账户的借方总额相核对，如库存成本贷方转出额高于主营业务成本借方转入额，表明当期存在非销售外的产品发出或者赊销等情况。应分类确定，把属于改变用途和自用部分填入增值税计算表。（3）仔细审阅《原材料》和其他存货账目。看本期是否有将外购材料、边角料、残次品、破损或闲余物资及机器设备等的销售、抵债、捐赠等应缴纳增值税的业务发生。如果存在，则将其列进增值税计算表。这样，企业当期的征税对象便能归集全面和完整。在此基

7、础上，进一步核算确定计税依据。　　2合理确认和准确计量“移送使用价格”。根据“就高不就低”的税收立法原则，凡是改变用途和自产自用产品，均必须以其应实现或实际完成的较高价格计税。即，以产品的正常销售价格（取平均价格）为基本标准，如产品实际作价低于其销售价，便以销售价格为依据计税；若实际作价高于销售价格，则以实际完成价格为依据计税。企业会计应参照以下方法确定：（1）企业内部自用的产品，以及对外捐献、赞助、馈赠的产品，因其没有产生“附加值”，所以其“应实现价格”——同类产品销售价格便是计税的最高价格；（2）用于分配、抵资、偿债、投资、

8、交换等方面使用的产品时，如实际作价等于或低于同类产品销售价格，则按其应实现的销售价格计税；如实际作价高于同类产品销售价格，则必须以实际完成的最高价格计税。兹举例说明：　　华盛建筑材料厂生产的防水材料成本为10元／平米，销售价格为16元／平米。8月份共实现对外销售