增值税会计核算方法探究

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1、增值税会计核算方法探宄吴文青王欣欣安徽粮食工程职业学院安徽大学摘要：全面实行“营改增”后，增值税会计核算办法也相应改变，但“税收导向”的增值税会计核算办法仍存在一些问题。对此，本文展开分析并提出相应建议。关键词：增值税;核算方法;问题;费用化;改进建议;作者简介：吴文青（1964-）,男，安徽太和人，安徽粮食工程职业学院副教授。收稿日期：2017-09-17基金：2017年度安徽高校人文社会科学研究项0“大众创业万众创新常态下高职会计专业教学模式改革研宂”（项R编号:SK2017A0914）阶段性成果Received：2017-09-17

2、2016年12刀W家财政部专门下发《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）（下称“通知”），在增值税会计核算方法和会计信息披露方法等方面，都有一定进步，但仍存在可商榷之处。一、《増值税会计处理规定》存在的不足与改进（一）建议“待认证进项税额”明细科目的概念外延通知说：“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人因未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。含:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行増值税制度规定准予从销项税额屮抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;……。力方便会计实务操作，应将己付款但未取得增值税扣税凭证

3、及按权责发生制要求计提费用等进项税能根据合同准确记录的业务，也以“待认证进项税额”科目核算。（1）对己经验收入库并完成付款的货物，若未收到增值税扣税凭证，可以符合会计确认资产的条件，资产负债的金额均能可靠计量，但相应进项税暂不能计入进项税额，若计入“待认证进项税额”，不符合其概念;如不外延“待认证进项税额”明细科目的概念，实务中操作无相关依据。类似情况还包括采用一般计税方法的房地产企业与施工方、建筑企业与分包方按工程进度结算价款时，如未收到扣税凭证，通知规定应按不含税价格计入“开发成木”或“工程施工”科目，相应的进项税应单独核算。（2）应

4、付未付费用：对水电费、房屋租金等应付未付费用，如不预估入账，则不符合权责发生制原则;如预估入账，应按不含税价格计入成本费用，如不外延“待认证进项税额”明细科目的概念，相应进项税额也不便同时入账，影响资产负债的计量。（3）有关差额征税的处理。通知说，企业发生和关成本费用允许扣减销雋额的，发生成木费用时，按应付或实际支付的金额，对借记和贷记科目做出了规定。待取得合规增值税扣税凭证II纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“主

5、营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。上述方法不符合会计原则，如采用简易计税的建筑施工企业，允许扣减销售额的上述成木费用频繁、金额较大，上述方法虚增资产、费用，导致会计信息下降，并给企业操纵利润的空间，建议外延“待认证进项税额”明细科目的概念，在未取得相关扣税凭证时，借记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”“库存商品”“应交税费待认证进项税额”等科目，贷记“应付账款”等科目，待认证后允许抵减销项税额时借记销项税额抵减明细科0，贷记待抵扣进项税额明细科0。（二）关于进项税额不得抵扣的账务处理不合理通知说，一般纳税人取得增值税专用发票

6、后，在进项税额出现不得从销项税额中抵扣时，应借记相关成本费用或资产科目。既然不得抵扣的进项税额没有计入进项税额，就不该有进项税额转出，按规定进行会计处理，会导致纳税人多交增值税。对此，有学者提出在税务机关认证后，增加借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”、贷记“应交税费一待认证进项税额”的会计处理，这也欠妥,未通过税务机关认证，不能作为进项税核算。因此，在税务机关认证不得抵扣后,其会计处理为:借记管理费用（或固定资产等）科目，贷记应交税费待认证进项税额科目。“预缴增值税”明细账户及其在会计报表列示与披露对于“预缴增值税”明细账户，通知说

7、，其核算是针对一般纳税人在转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，及其它按照现行增值税制度应预缴的增值税额。预缴增值税是在未达到税法规定的纳税义务发生时间，但考虑到上述业务及房地产行业的特点等，兼顾地方税源，平衡税收的稳定性而规定的征收方法，它既不是进项税，也不符合销项税的定义，所以单独设为一个科目。一般说，除房地产开发企业外,其他企业“预缴增值税”明细账户应无余额，房地产开发企业“预缴增值税”明细账户借方有余额，丑金额较大，但通知未规定“预缴增值税”明细账户借方余额的披露方法，列为其他

8、流动资产或其他非流动资产。（四）减免税的会计核算方法需明确当期直接减免的增值税，通知说，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。税收优惠含直接减税、直接免税、起征点、先