美国会计准则体系的特点及对我国的启示

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1、美国会计准则体系的特点及对我国的启示天津理工大学国际工商学院奥喜平【摘要】美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。经济的高速发展和全球化对我国会计准则不断提出新的要求，文章通过介绍美国会计准则体系、分析美国会计准则体系的特点，为我国的会计准则体系建设和会计准则制定提供借鉴和参考意见。【关键词】美国；会计准则体系；财务会计准则委员会一、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（FinancialAccountingStan-dardsBoard，简称F

2、ASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》1929年的股市崩溃以及随之而来的经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。为了应对经济危机，促进经济尽快复苏和健康发展，从1933年到1934年，经美国国会批准，美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，成立了美国证券交易委员会（SEC）。1939年，在美国证券交易委员会的督促下，美国注册会计师协会（AICPA）任命组建了会计程序委员会（CAP），负责发布会计程序和会计实务公

3、告，建立公认的会计准则。从1939年到1959年，会计程序委员会针对实践中出现的问题发布了51份《会计研究报告》（AccountingResearchBulletins）。会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立了会计原则委员会（APB），取代会计程序委员会。会计原则委员会吸取了会计程序委员会的教训：首先，它扩大了组

4、成人员的范围，17到21名委员涵盖了会计职业界、企业界、学术界和政府部门；其次，研究确定了会计概念框架体系，并以概念框架体系为基础研究解决实践中的一般事项和大量涌现的特殊事件、特别问题。从1959年到1973年，会计原则委员会共发布了31项《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）。会计原则委员会由于工作效率低下、未能迅速行动应对会计滥用以及偶尔受到政府干涉而遭到各界的质疑和批评。（三）1973年至现在，财务会计准则委员会制定和发布《财务会计准则公告》1971年，为了应对社会各界对会计准则日益增长的不满，美国注册会计师协会成立了会计准则制定研究小组（StudyG

5、rouponEstablishmentofAccount-ingPrinciple）。小组由弗朗西斯·惠特（FrancisWheat）任组长，因此也被称作惠特委员会（WheatCommittee）。惠特委员会仔细审查了会计原则委员会的组成和运作程序，经过深入调查，于1972年向美国注册会计师协会理事会（AICPACounci）l提交调查报告，美国注册会计师协会理事会完全接受了惠特委员会的建议，于1973年初正式实施惠特委员会的建议，终止了会计原则委员会，创立了新的会计准则体系，新体系由三个新成立的机构组成：财务会计准则委员会（FASB）、财务会计基金会（FAF）和财务会

6、计准则咨询理事会（FASAC）。在财务会计准则委员会、财务会计基金会和财务会计准则咨询理事会组成的新的会计准则体系中，财务会计基金会负责为财务会计准则委员会和财务会计准则咨询理事会任命委员会成员、筹集经费、监督财务会计准则委员会的活动；财务会计准则咨询理事会负责为财务会计准则委员会提供咨询、组建特别任务小组和提供相关服务工作；财务会计准则委员会则作为新体系的主要执行机构，负责制定、发布和完善会计准则。财务会计准则委员会发布的公告主要有三大类：1.《财务会计准则公告》（SFAS），《财务会计准则解释》和《内部意见》。2《.财务会计概念公告》（SFAC）。3.紧急问题工作组

7、报告（EITFS）。财务会计准则委员会成立以来，已经发布了160份《财务会计准则公告》，48份《财务会计准则解释》和50多份《内部意见》。二、美国会计准则体系的特点美国会计准则体系历经七十多年的发展，遭遇了20世纪80年代的储贷危机、本世纪初的安然事件和2008年的金融危机等重大危机和挑战，虽然饱受批评，但总是能及时发现问题、解决问题，对美国经济的持续发展起到了不可或缺的重要作用。其特点归纳如下：（一）会计准则由民间性质的机构制定和发布，政府监管从世界范围来看，会计准则的制定主体主要有三种：1.政府职能部门主导会计准则的制定，比如日本，法