美国会计准则体系的特点及对我国的启示

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1、美国会计准则体系的特点及对我国的启示一、美国会计准则体系的演进和发展　　目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：　　（一）1939―1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》　　1929年的股市崩溃以及随之而来的经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。为了应对经济危机，促进经济尽快复苏和健康发展，从1933年到1934年，经美国国会批准，美国政府颁布了《证

2、券法》和《证券交易法》，成立了美国证券交易委员会（SEC）。1939年，在美国证券交易委员会的督促下，美国注册会计师协会（AICPA）任命组建了会计程序委员会（CAP），负责发布会计程序和会计实务公告，建立公认的会计准则。从1939年到1959年，会计程序委员会针对实践中出现的问题发布了51份《会计研究报告》（AccountingResearchBulletins）。　　会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。　　（二）1959―1973年，会计原则委员会制

3、定、发布《会计原则委员会意见书》　　为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立了会计原则委员会（APB），取代会计程序委员会。会计原则委员会吸取了会计程序委员会的教训：首先，它扩大了组成人员的范围，17到21名委员涵盖了会计职业界、企业界、学术界和政府部门；其次，研究确定了会计概念框架体系，并以概念框架体系为基础研究解决实践中的一般事项和大量涌现的特殊事件、特别问题。从1959年到1973年，会计原则委员会共发布了31项《会计原则委员会意见书》（APBOpinions）。　　会计原则委员会由于工作效率低下、未能迅速行动应对会计滥用以及偶

4、尔受到政府干涉而遭到各界的质疑和批评。　　（三）1973年至现在，财务会计准则委员会制定和发布《财务会计准则公告》　　1971年，为了应对社会各界对会计准则日益增长的不满，美国注册会计师协会成立了会计准则制定研究小组（StudyGrouponEstablishmentofAccountingPrinciple）。小组由弗朗西斯・惠特（Francis）、波音飞机公司（Boeing）等著名企业粉饰财务报表的会计丑闻使人们充分认识到这种规则导向型的会计准则的缺陷。规则总是滞后于生产实践，再详尽的规则导向型会计准则也不可能完全预测将要发生的事件，也不可能包罗万

5、象，所以不可能完全阻止管理者的故意操控，而管理者的故意操控是美国各类会计丑闻的主要根源。以基本原则为基础的会计准则正好与此相反，虽然它具有操作性差、要求会计人员在运用准则时具备较高的专业判断能力等缺点，但它的优点也是非常突出的，那就是不易被企业精心策划的交易设计所规避。美国财务会计委员会也深刻认识到了这一点，从2004年开始与国际会计准则理事会展开合作，以促使它的准则体系向原则导向型转变。我国的会计准则体系从一开始就应该瞄准国际会计准则体系，吸取国际会计准则体系的先进经验、借鉴美国的成败得失，走原则导向型的道路。同时我们也应该清楚地看到，我国会计改革发展只有三十年的

6、历史，会计职业人员队伍还不够强大，会计人员的专业判断能力还有待进一步的提高，因此，在初期阶段需要在原则导向的会计准则基础上，制定必要的实施细则，然后通过大力推动会计职业教育，完善会计准则体系建设，借鉴国际先进经验，加强会计理论研究，尽快实现与国际会计准则的趋同和等效。　　（三）我国会计准则委员会的组成应具有广泛的代表性，会计准则的制定和发布过程应该建立和遵循合理的工作程序　　我国在健全、发展自己的会计准则体系过程中，应充分考虑会计准则委员会组成的多元化，广泛听取企业界、学术界和社会各阶层的声音，以便保证所制定的会计准则能及时反映经济社会的发展变化，促进经济社会的发展

7、；同时，为了保证所制定的准则的科学性、可行性和合理性，应根据实际，制定一套公正、有效的工作程序，严格按照程序制定、发布、实施会计准则。　　随着经济的快速发展，我国也会不断涌现出许多大的企业集团和利益团体，因此，应该考虑建立一种机制以避免大企业或利益集团对会计准则制定和发布产生不利影响。另外，在强调我国会计准则的国际趋同和等效的时候，也要充分考虑中国的实际，不能盲目照搬、套用。比如公允价值的应用，由于我国的资本市场和其他交易市场还不像美国和西方那样发达，因此公允价值计量在我国只能在较小的范围内实行，在传统的制造业和商业零售企业，历史成本仍然是主要的计量属性。