第十章 车辆购置税和车船税法

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1、2009年注册会计师考试辅导　　　　　　　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十章　车辆购置税和车船税法 　　本章考情分析　　本章是一个多税种章节，涉及车辆（船舶）购置、拥有使用的征税。本章包括2部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法。车辆购置税是今年教材新加入的内容。　　本章中的车船税法，在以往的税法考试教材中就涉及，但是作为历年考试的非重点章，题型为单选题、多选题；预计2009年税法考试中,本章题量2～3小题，分值2～3分。　　本章内容:　　第一节车辆购置税法　　第二节车船税法第一节　车辆购置税法　　　　

2、本节是2009年《税法》课程中新增的一个税种，属于非重点章中的非重点税种，考试题型可以出现单选题、多选题、计算题，预计2009年题量1～2小题，分值1～2分。　　一、车辆购置税基本原理　　（一）概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。　　（二）特点:1.征收范围单一；2.征收环节单一；3.税率单一；4.征收方法单一；5.征税具有特定目的；6.价外征收，税负不发生转嫁。　　二、纳税义务人　　车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。　

3、　【解析】购置是指：　　（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）　　（2）进口使用行为　　（3）受赠使用行为　　（4）自产自用行为　　（5）获奖使用行为　　（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为　　【例题·多选题】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（　）。　　A.销售应税车辆的行为　　B.购买使用应税车辆的行为　　C.自产自用应税车辆的行为　　D.进口使用应税车辆的行为　　[答疑编号911100101]　　【答案】BC　　　　　　第8页2009年注册会计师考试辅导　　　　　　　税　法　

4、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D　　三、征税对象与征税范围　　车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车　　四、税率与计税依据　　（一）税率：统一比例税率10%（要记住）　　（二）计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：　　1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。　　【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费

5、款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。　　2.进口自用：以组成计税价格为计税依据　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税　　【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据　　3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用：　　凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。　　4.最低计税价格作为计税依据的确定。　　规定：“纳税人购买自用或者进

6、口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：　　（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。　　（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：　　最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%　　其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收

7、车辆购置税。　　（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。　　五、车辆购置税应纳税额的计算应税行为计税依据税额计算1.购买自用支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）【关注】教材列举6项目应纳税额＝支付的不含增值税价款×10%2.进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组价×10%　　　　　　　　第8页2009年注册会计师考试辅导　　　　　　　税　法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.其他自用凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据

8、　　　　应纳税额＝最低计税价格×10%　　　　4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据　　教材例题1:　　宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税