第十章 车辆购置税和车船税法讲义

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1、第十章车辆购置税和车船税法一、本章考情分析本章内容基本结构框架如下：车辆购置税的基本原理纳税义务人征税对象与征收范围税率与计税依据应纳税额的计算税收优惠征收管理第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。1.车辆购置税的特点（1）征收范围单一;（2）征收环节单一;（3）税率单一;（4）征税具有特定目的。2.车辆购置税的纳税义务人（掌握）车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口

2、使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。3.车辆购置税的征税对象与征收范围（掌握）车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。4.车辆购置税的税率与计税依据（掌握）（1）税率：车辆购置税实行统一比例税率，税率为10％。（2）计税依据①购买自用应税车辆计税依据：为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。②进口自用应税车辆计税依据：纳税人进口自用的应税车辆以组成计税

3、价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。③其他自用应税车辆计税依据：纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。④最低计税价格作为计税依据：纳税人购买和自用的应税车辆，首先应分别按前述计税价格、组成计税价格来确定计税依据。当申报的计税价格偏低，又无正当理由的，应以最低计税价格作为计税依据。低计税价格由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。

4、根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：第一，对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70％计算。第二，免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100％其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。第三，非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新

5、车最低计税价格。车辆购置税的计税依据和应纳税额应使用统一货币单位计算。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。5.车辆购置税应纳税额的计算（重点掌握，关键是计税依据的特殊情况）车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额＝计税依据×税率由于应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。（1）购买自用应税车辆应纳税额的计算在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：①购买者随购买车

6、辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据。②支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据。③代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。④销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。（注意和增值税的关联）⑤购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售

7、者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。（原因属于财政收费）⑥销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，应作为价外收入计算征税。2009年考题：王某于2009年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车,支付的全部价款（含增值税）为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为（A　）。A.7500元　　B.14529.91元　　C.15000元　　D.17550元【解析】本题考核车辆购置税的计算。排气量在1.6（含1.6）以下的，减按5%的税率征收车辆购置税。应纳车辆购

8、置税=175500/1.17×5%=7500(元)（2010年已经调整为7.5%）（2）进口自用应税车辆应纳税额的计算纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为：（注意和增值税和消费税的关联）应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率（2）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，