第十章 车辆购置税法和车船税法(完整版)

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1、第十章　车辆购置税法和车船税法本章考情分析本章包括车辆购置税和车船税两个税种。其中的车辆购置税是2009列入教材的。本章内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、计算和减免税规定。本章在最近3年的考试中平均分值为3分，属于CPA考试的非重点章。最近3年题型题量分析年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题22——11多项选择题23——11计算问答题————11.5综合题——————合计450033.52012年教材的主要变化1.删除两个税种的基本原理的描述；2.按照新执行

2、的《车船税法》修改了车船税的征税范围、细化了税额表、明确了纳税地点。第一节车辆购置税法纳税义务人与征税范围税率与计税依据应纳税额计算税收优惠征收管理一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。【例题1·多选题】根据车辆购置税暂

3、行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A.应税车辆的购买使用行为B.应税车辆的销售行为C.自产自用应税车辆的行为D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD【例题2·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。（2009年）A.购买使用行为9B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为【答案】ABCD（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院

4、决定。【例题·多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。A.摩托车B.无轨电车C.半挂车D.电动自行车【答案】ABC【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析行为增值税消费税车购税自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债√√自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债√自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用√√√自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用√√购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用√二、税率与计

5、税依据（掌握，能力等级2）我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆不含增值税价格计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率）不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）【相关链接】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据一致进口自用应税车辆组成计税价格计税价格=关税完税价格+

6、关税+消费税【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）其他自用应税车辆按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定（二）以最低计税价格为计税依据的确定9【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价

7、格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的应税车辆计税依据底盘（车架）和发动机同时发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机同时发生更换的情况免税、减税条件消失的车辆最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%【提示】（1）其中使用年限：国产车辆按10年计算；进口车辆

8、按15年计算；（2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税非贸易渠道进口车辆最低计税价格为同类型新车最低计税价格三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。并入计税价格的项目不并入计税价