浅谈“营改增”对地勘单位的预期影响

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1、浅谈“营改增”对地勘单位的预期影响１地勘单位营改增改革的必然性所谓营改增就是将以前缴纳的营业税的应税项目改成缴纳增值税。由于增值税只对增值额征税，对以前环节已经征过税的部分不再征税，从而消除了重复征税的因素，有利于促进市场的公平竞争。为了有效避免重复征税的情况，国务院决定启动营改增试点改革。营改增试点工作于２０１２年１月１日开始在上海市试点。从第一阶段试点运行的效果看，改革有力地带动了第三产业特别是服务业的发展，推动了中小企业特别是小微企业发展，鼓励了企业特别是服务业利用外资，促进了企业经营组织模式转变，支持

2、了企业技术创新，优化了经济结构，加快了经济发展方式转变。２０１３年营改增试点工作进入了新的阶段。为了加快经济转型升级，促进现代服务业的发展，国务院决定进一步扩大营改增试点，自２０１３年８月１日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内展开。为此，财政部和国家税务总局发布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税［２０１３］３７号）。在该实施办法中，已明确地将工程勘察勘探服务列入部分现代服务业中的研发和技术服务中，从而成为地勘单位营改增的政策依据。可见，地勘单位实行营改增税制

3、改革已是大势所趋。面对当前这种重大税制改革，地勘单位要提前做好各项准备工作，适应税制改革后的经济环境，推动地勘经济的可持续发展。２营改增税制改革对地勘单位的预期影响营改增是国家一项意义重大的综合性改革工作，随着政策的不断落实和完善，实施地区和实施行业范围都在逐步扩大。对于这次税制改革，笔者认为它将会加大地勘单位纳税风险。以下对营改增后地勘单位可能面临的影响做简要分析。２．１营改增对地勘单位税收管理的影响分析营改增以后，由于营业税与增值税有本质的差异，税收要素的变化，主要体现在以下几个方面：①营改增后，地勘单位

4、由营业税纳税人转变为增值税纳税人，具体又区分为一般纳税人和小规模纳税人；②营改增后，一般纳税人，按照当期应税收入（不含税）和６％的增值税率计算销项税额，在扣除当期可抵扣的进项税额后，差额为当期应缴纳的增值税税额。小规模纳税人，按照当期应税销售额（不含税）和３％的征收率计算交纳增值税，不得抵扣进项税额；③营改增后，地勘单位适用税率统一调整为增值税税率６％（一般纳税人）、３％（小规模纳税人）；④营改增后，税收征管机关改变为由国家税务局负责管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不同于原来营业税的相关规定，

5、较之也发生了较大的变化。２．２营改增对不同纳税人税负变化的影响分析对一般纳税人的影响。从当前实际情况来看，大部分的地勘单位年应税收入都会超过５００万元，实施营改增税改后，都会被界定为一般纳税人。笔者认为，营改增对于一般纳税人来说，实际承担的税负不会下降，反而会有上升的可能。上升的原因包括：首先，从税率上分析，营改增后地勘单位增值税税率为６％，折算为与原营业税可比口径的税率为（１／１＋６％）６％＝５．６６％，和原营业税税率５％对比，税率本身就有上升的趋势。其次，由于行业特殊性，导致地勘单位不能有效取得增值税专用

6、发票用以抵扣进项税金，大部分地勘单位税负可能有所加重。不能有效取得增值税专用发票的因素包括：①地勘成本费用构成中人工成本占比重较高，而人工成本不能取得进项税额抵扣。没有大量的原材料采购，能够抵扣进项税额的外购材料比重相对较少，造成可抵扣的进项税额渠道较少，其税负有所增加；②为加快野外作业进度，地勘单位通常会外包一些小工程。实行营改增后，地勘单位的外包小工程承包方大都为小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，不能进行进项税抵扣；③用地补偿费等各种赔偿成本在总成本中所占比例越来越高，而赔偿成本无法取得增值税专用发票

7、；④地勘单位项目成本控制水平与财务处理的技巧与水平相对不高，施行营改增新政后可能会对政策的理解不到位，对增值税专用发票的使用缺乏了解，不能正确地取得和使用增值税专用发票，导致进项税不能有效抵扣。２．３营改增对地勘单位财务管理的影响２．３．１增值税改变了原来营业税的核算方式，导致会计核算变得复杂。在营改增之前，企业对营业税的会计核算相对比较简单，不涉及进项税额扣除等会计事项。营改增之后，增值税除了核算销项税额和进项税额之外，还要加强对增值税专用发票的使用和管理工作，会计核算工作趋于复杂。２．３．２营业税和增值税

8、核算方式不同，对企业利润的核算产生较大影响。①营改增以前营业税核算的是含税收入，营改增以后增值税核算的是不含税收入。不含税收入＝含税收入／１＋６％，当含税收入换算成不含税收入时，体现在损益表中的收入额将会减少，对企业营业利润产生影响。②营改增之前，企业缴纳营业税直接计入当期损益，并可以在企业所得税税前全额扣除。而增值税不反映在损益表中，不得在企业所得税税前扣除，造成企业的应纳所得税会有所增加，所得税