“营改增”对地勘单位建筑业的影响及对策

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1、“营改增”对地勘单位建筑业的影响及对策摘要：本文通过综合研究某资源规划勘测院近年来的运营情况，从收入、成本、税负、利润四方面预测分析了“营改增”对地勘单位建筑业的影响，并在此基础上结合实际提出相应对策。关键词：建筑业；营改增；影响；对策中图分类号:F810.42文献识别码：A文章编号：1001-828X(2015)015-000-02一、地勘单位建筑业的概述及实行“营改增”的政策背景建筑业是指建筑安装工程作业，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等。它具有流动性大、建筑产品多样、施工条件多变、施工周期较长等

2、特点。多年来地勘单位发挥行业优势，也涉足建筑业。地勘单位建筑业主要是指钻井(打井)、水利工程、道路修建、拆除建筑物或构筑物、平整土地等工程作业。这些业务在地勘单位比较普及。我国自2013年8月1日以来，全国''营改增”试点在近十个行业全面铺开，2015年试点范围将进一步覆盖建筑业等产业。“营改增”对大部分企业来说是有降低税负作用的，那么“营改增”对地勘单位建筑业的影响如何呢？二、“营改增”对地勘单位建筑业的主要影响（一）对收入的影响营业税是价内税，依据营业额全额征税；增值税是价外税，采取购进抵扣法，只对该环节增值额部分征税。营

3、业税改增值稅之后，在原有定价体系没有改变的情况下，开票方收入会降低，降低的比率会因税率的高低而不同。对建筑业类业务来说，因设定的增值税税率为11%,由此测算收入降低为9.91%（也可视为增长幅度减少百分比）。即在单位财务核算中确认建筑业类业务收入时，在原有合同价格不变的情况下,收入将会有所下降。以某资源规划勘测院为例，其2014年总收入为6705.14万元，其中建筑业收入为3591.52万元。原执行征收营业税税制时财务确认收入为3591.52万元,改为征收增值税税制后则要换算成不含税价格确认收入为3235.60万元（计算式为3

4、591.52/（1+11%））,减少355.92万元，下降比率为9.91%。（二）对成本的影响建筑业实行“营改增”后，外购材料、设备及部分委托业务费的进项税额可以抵扣，这就使得营业成本有所降低。但建筑业企业营业成本的构成特点分析,其营业成本的降低幅度有限。对表1进行分析可知，折旧费、人员费、差旅费、劳务费、其他费是没有增值稅进项稅额可供抵扣的，而这些成本占总成本的比例合计为52.24%。另外，还有一些分包方为增值税小规模纳税人或者个人，只能取得由税务局代开的3%的增值税专用发票，甚至无法取得增值税专用发票。因此，建筑业如实行“

5、营改增”后，成本下降幅度将不大。(三)对稅负的影响“营改增”前，建筑业适用的营业税税率为3%,“营改增”后，将适用□%的税率。由于受“营改增”影响最大的是营业税、增值税、附加税费及企业所得税，因此，对“营改增”前后的稅负对比主要考虑这几项税费。假设建筑业的营业收入为S,营业成本为C,成本中可抵扣的比例为B,营业收入和营业成本均含增值税。进项税率按17%最大抵扣率计算，附加税费按当期应纳增值税、营业税及消费稅的12%计算，企业所得税税率取25%0“营改增”前相关税负二营业税+附加税费+企业所得税=SX3%+SX3%X12%+(S

6、-C-3.36%XS)X25%=0.2752S-0.25C“营改增”后相关税负二应缴增值税+附加税费+企业所得税应缴增值税二销项稅额•进项税额=s/(1+11%)X11%-CB/(1+17%)X17%=0.099099S-0.145299C附加税费二应缴增值税X12%=O.O11892S-O.O17436PC企业所得税二(营业收入-营业成本-附加税费)X25%=[S/(1+11%)-(C-CB/(1+17%)X17%)-0.011892S+0.017436BC]X25%=0.222252S-0.25C+0.040684BC企业

7、税负=0.333243S-0.25C-0.122051BC假设“营改增”前后建筑业企业的稅负不变，则可得：BC/S=0.475563o也可以推得：当BC/S>0.475563时，企业税负变轻；当BC/S55.81%时，“营改增”后相关税负小于“营改增”前相关税负；B三、地勘单位建筑业应对“营改增”的措施建议从长期来看，“营改增”将有利于促进地勘单位建筑业内部分工细化，促使企业健康发展。因此，应对“营改增”带来的影响，笔者拟建议地勘单位采取如下措施：(一)加强“营改增”培训，提前树立应对意识企业可以组织各级管理人员，特别是项目经

8、理、设备材料等采购人员集中学习“营改增”新政策，让各个管理层的人员充分认识到“营改增”可能带来的影响、提前筹划对策，特别是项目经理在签订合同时要有应对“营改增”影响的意识，对于勘察设计等不同税率的合同要与建筑业合同分别签订。（二）做好税收规划一是要尽量足额取得增值税专用发票，