浅谈“营改增”对建筑业财务影响及对策

《浅谈“营改增”对建筑业财务影响及对策》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅谈“营改增”对建筑业财务影响及对策　　中图分类号：F230；F810文献识别码：A：1001-828X（2015）024-000-02　　一、“营改增”后对建筑业财务指标的影响及对策。　　1.“营改增”后对建筑业营业收入的影响　　“营改增”后，建筑企业营业收入将下降。营业税为价内税，而增值税为价外税，根据财税[2011]110号文件指出，建筑业劳务将会适用11%的增值税税率。对于建安施工业务，在合同额相同的情况下，不含税入=含税收入/（1+11%）[1]，确认的收入将同比下降9.9%（1-1/1.

2、11）。　　在建安施工业务中，材料成本占有50%-60%的比重，很多重要的材料存在甲供的情况。由于“营改增”后，甲方自行采购可以取得17%的可抵扣进项税额，而通过承包方开具建筑业增值税发票只能抵扣11%，因此甲方可能更倾向于自己采购材料，将会导致甲供材部分不能体现为承包方收入。　　2.“营改增”后对建筑业利润的影响及对策　　“营改增”后，建筑企业的利润将下降。由于建筑业的实际情况，目前很多支出无法取得增值税进项税票（如一些建筑材料的采购、外协劳务成本等），另外抵扣链条不连续，因此造成进项税额抵扣不足

3、，价税分离后收入的降低幅度大于成本的降低幅度，从而导致财务报表体现的利润金额下降[2]。　　“营改增”后，应对分包商或供应商等进行筛选，优先选择资质高，口碑好的一般纳税人。可以由公司进行统一招标，签订分包合同或者大宗材料采购合同，对项目实行统一配置，保证增值税进项税额的抵扣。同时对项目各个业务流程进行梳理和变革，保证抵扣链条的连续。　　3.“营改增”后对建筑业现金流的影响及对策　　“营改增”后税款缴纳模式改变，资金压力加大。营业税在收到工程款时才需缴纳税款；而增值税只要取得索取销售款的凭据便可确认营

4、业收入，计提“应交增值税-销项税额”，必须在次月申报缴纳增值税。由于建筑行业很不规范，很多工程存在施工前需缴纳工程保证金、工程进程中进度款付款比例低、工程款拖欠严重等现象，由于增值税缴纳税金时点的改变，导致建筑企业在未收到工程款的情况下也要缴纳税款，企业资金压力进一步加大。　　为了缓解资金压力，应加强与业主的结算工作。通过与业主协商，采取保函的形式替代保证金、提高预付款比例或按照开具发票的税款额先拨付税款，避免施工单位在垫付工程款的同时还垫付税款，在合同中增加工程款延期支付的制约性条款或违约责任。对

5、分包或供应商结算，可遵循“先开票、后付款”的原则，并在合同中进行约定，以确保及时取得进项税发票。　　二、“营改增”后对建筑业成本费用要素的影响及对策　　1.“营改增”后对人工成本的影响及对策　　建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，而劳务用工主要于建筑劳务企业及外雇的零散用工。“营改增”后建筑劳务企业实行6%或者11%的税率尚无定论，却没有进行税额可以抵扣，与原营业税率3%相比，税负增加了很大的比率。劳务企业很可能将增加的税务转嫁给总承包企业，人工费将会进一步提升，影响企业的健康可持续发展。外

6、雇的零散用工也没有增值税发票，无法抵扣增值税额，势必加大企业人工费的税负。　　为了应对人工成本上升的风险，企业可以通过机械化水平的提高，施工方案的优化，新产品、新技术、新工艺的应用，劳动生产率的提高等途径降低企业人工费支出，减小人工成本占总成本中的比重，有效的降低企业的税负。　　2.“营改增”后对材料成本的影响及对策　　建筑工程材料费占工程总造价的50%-60%，实行营业税时，购买的材料物资等已经缴纳了增值税，但不能作为进项税额抵扣，还需交纳营业税，存在严重的重复纳税的情况。“营改增”后原本征收营业

7、税的建筑业开始改为征收增值税，增值税的抵扣链条就能够得到有效的完善，行业税负不公的状况也会有所好转[3]。　　“营改增”后由于材料的税率不尽相同，对材料成本的影响也存在差异。钢材、水泥等主要材料的增值税额为17%，木材的增值税率达到了13%，相对于建筑业11%的增值税率来说，降低了企业税务成本。商品混凝土按照3%的简易征收或者17%的增值税率进行征收，可根据综合价格成本临界值进行比较，选择成本相对较低的供应商，降低企业税务成本。　　在建筑业中很多主要材料如：钢材、混凝土等存在甲供的现象，在营业税制度

8、下，“甲供材”计入工程造价，作为营业税的计税依据，对票据开具没有特别要求。而在增值税制度下，进项税额的抵扣必须要符合“三流合一”的原则，“三流合一”是指“业务流”、“资金流”和“发票流”必须发生在同一开具发票方和同一受票方之间。这样就存在“甲供材”不能取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣的问题。如果计入工程总造价，需要甲方提供增值税专用发票。可以将“甲供”方式改为“甲控”方式，由施工方根据甲方对材料品牌、规格、价格的限制进行采购，合同的签订、款项的支付均由施工方办理，