论基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计研究

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1、论基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计研究教育部于2008年《教育部关于加强规范建设工程项目全过程审计的意见》发布以来，建设工程跟踪审计在高校建设工程内部审计中广泛开展。但建设工程跟踪审计是一种新兴的工程审计方法，还在不断的探索和完善。绩效审计作为世界政府审计的主流，已开始应用于建设工程审计。本文对此进行探讨。　　一、绩效审计、建设工程跟踪审计的界定　　(一)绩效审计的概念及内涵　　论基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计研究教育部于2008年《教育部关于加强规范建设工程项目全过程审计的意见》发布以来，建设工程跟踪审计在高校建设工程内部审计中广泛开展。但建设工程跟踪审计是一种新兴的工

2、程审计方法，还在不断的探索和完善。绩效审计作为世界政府审计的主流，已开始应用于建设工程审计。本文对此进行探讨。　　一、绩效审计、建设工程跟踪审计的界定　　(一)绩效审计的概念及内涵　　论基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计研究教育部于2008年《教育部关于加强规范建设工程项目全过程审计的意见》发布以来，建设工程跟踪审计在高校建设工程内部审计中广泛开展。但建设工程跟踪审计是一种新兴的工程审计方法，还在不断的探索和完善。绩效审计作为世界政府审计的主流，已开始应用于建设工程审计。本文对此进行探讨。　　一、绩效审计、建设工程跟踪审计的界定　　(一)绩效审计的概念及内涵　　20世纪下半叶，

3、审计理论取得的一个突破性发展是将绩效审计引入国家审计领域。从它产生以来，经过各国的实践，已形成了一系列概念。世界各国对政府绩效审计的称谓并不统一，英国称为货币价值审计，加拿大称为综合审计，奥大利亚称为效率审计，瑞典称为效果审计，美国称为绩效审计，也有称之为专题审计或全面审计的，我国学术界倾向于使用绩效审计。绩效审计在各国不尽相同，因此也有多种定义。如美国审计总署在《政府审计准则》中认为，绩效审计就是客观、系统地检查证据，以实现对政府组织、项目活动和功能进行独立评价的目标，从而增强公共责任性，为实现监督和采取纠正措施的有关各方决策提供信息。英国《国家审计法》提出：绩效审计是一种对

4、被审计单位使用资源以履行其职责的经济性、效率性、效果性的审计。澳大利亚审计署将绩效审计界定义为：绩效审计的目标是鼓励和支持政府公共管理部门改进管理，更计划、更经济、更有效地使用稀缺资源，最终实现价值增值。世界审计组织在《利马宣言》中定义为：绩效审计是对政府工作的效果性、经济性和效率性进行的审计。目前，世界学术界对绩效审计主要有三种观点：一是以Bemadin为代表的结果论。认为绩效应该定义为工作的结果，因而绩效审计应该以审查结果为基础来评价管理业绩。结果论强调绩效审计以效果性审计为主。二是以Campben为代表的行为论，提出绩效是行为的同义词，它是人们的能观察到的实际行为表现，不

5、是行为后果或结果，而是行为本身;就定义而言，它只包括与组织目标有关的行动或行为，能够用个人的熟练程度(即贡献水平)来定等级(测量)。行为论强调绩效审计主要以经济性和效率性审计为主。三是以Brach为代表的综合论，认为绩效既是行为也是结果，行为由从事工作的人表现出来，将工作任务付诸实施，不仅仅是结果的工具，而是为完成工作任务所付出的脑力和体力的结果，并且能与结果分开评判。综合论强调绩效审计的重点应放在业绩成果和方法上。笔者借鉴大多数学者的观点并根据自己的理解，试将绩效审计定义为：绩效审计是审计人员采用现代技术方法，依据一定的审计标准和程序，客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目

6、、活动和功能就其实现经济性、效率性、效果性的程度进行独立审查评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个基本要素。经济性(Economy)是指耗费最低的资源，获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度。效率性(Efficiency)是指产出(如产品、服务)与投入(所用资源)的关系;即一定的投入所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入。效果性(Effectiveness)是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的结果与实际结果之间的关系;对效果性审计主要是检查预期目标是否达到。　　(二)建设工程跟踪审计的概念及内涵　　在建设

7、工程跟踪审计理论的研究中，对其定义尚未形成一致看法，有的基于工程建设全过程跟踪审计、有的基于仅对施工阶段的跟踪审计来作定义，有的则基于咨询公司参与跟踪审计来作表述等。笔者借鉴他人研究成果，并通过对建设工程跟踪审计实践的总结与提炼，试将跟踪审计定义为：建设工程跟踪审计，是审计部门以国家的法律、法规等为依据,运用现代审计方法对工程建设活动实时进行审计监督、分析和评价，并将审计结果及时作用于工程建设活动的一种审计形式。其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，保障建设资金合理、合法使用并提高