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《政府补助会计-国际准则之比较、分析与启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、政府补助会计:国际准则之比较、分析与启示如何规范政府补助、政府援助的会计核算和披露,一直是国际上比较关注的问题。早在1974年,英国制定了“政府补助会计”准则(SSAP4)。在吸收英国和其他国家相关会计规范与惯例的基础上,国际会计准则委员会(IASC)于1981年9月发布了第21号征求意见稿,并于1983年4月发布了政府补助会计准则,于1984年1月1日生效,1994年该准则格式重排,后经1999年和2001年的修订,国际会计准则委员会于2004年3月发布了最新的第20号国际会计准则(IAS20)“政府补助的会计和政府援助的披露”,同时发布了解释公告(SIC10)
2、“政府援助:与经营活动没有特定联系的政府援助”。在我国,政府补助形式多样,对企业影响甚大,相对于其他国家而言,其相关的会计问题更是亟待解决。1993年,我国将本准则列入准则项目计划,分别于1995和2002年发布了征求意见稿,广泛征求了有关方面的意见。由于当时条件不成熟,财政部没有正式发布政府补助方面的会计准则,只是在《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等新制度中,吸收了当时的一些意见,对政府补助会计做出了规定。于2006年2月15日,在2005年《企业会计准则——政府补助和政府援助》(征求意见稿)的基础上财政部发布了《企业会计准则第16号——政府补助》,该准则
3、的发布将对上市公司财务报表产生较大影响。本文拟在对政府补助国际准则与我国的第16号准则进行比较,以及对政府补助国际准则现存问题与修改趋势分析的基础上,对我国政府补助准则的进一步完善提出建议。一、政府补助会计:国际准则与我国准则之比较1.关于政府补助的定义IAS20将政府补助和政府援助区分开来,提出政府援助是指政府意在专门对符合一定标准的某个主体或某一范围的主体提供某种经济利益的行动,不包括仅通过影响主体的一般经营环境的行动间接提供的援助,如在开发区提供基础设施,或者对竞争对手施加贸易限制。政府补助则是指政府通过向主体转移资源、以换取主体在过去或未来按照某种条件进行
4、有关经营活动的援助,不包括那些无法合理作价的政府援助,也不包括与主体正常交易无法分清的、与政府间的交易。在我国第16号准则中没有区分政府补助和政府援助,而且将2005年征求意见稿中关于捐赠的内容去掉,只规定了政府补助会计。其中规定,政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。从上述两者的定义中可以看出,IAS20强调了政府补助是带有目的性的,即“以换取主体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动”;而我国的定义为“无偿”,需要注意的是,无偿并不意味着不附加任何条件,事实上很多政府补助都是有附加条件的,如果达不到这
5、些条件还需要返还政府补助。2.关于政府补助的分类在我国原来的政府补助准则征求意见稿中,将政府补助分为附条件的补助和无条件的补助。在2006年正式发布的准则中,关于政府补助的分类与国际会计准则实现了一致,即区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。与资产相关的政府补助是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的补助;与资产相关的政府补助之外的其他政府补助为与收益相关的政府补助。另外,国际会计准则在与资产相关的政府补助的定义中,还提到“还可能有附加条件,如限制资产的类型或位置,或者限制取得或持有这些资产的期间”。而且,目前国际会计准则的修订趋势是将政府
6、补助分为附条件的和无条件的政府补助。3.关于政府补助的会计处理与确认、计量原则(1)政府补助的会计处理方法资本法与收益法按照国际惯例,政府补助的会计处理方法有两种:一种是资本法,即将政府补助直接贷记股东权益;另一种是收益法,即将政府补助在某一期间或某几个期间确认为收益。支持资本法的理由是:政府补助是一种融资手段,应在主体的资产负债表内处理,不应通过收益表去抵消其补偿的费用项目,由于预计不必归还,政府补助应当直接贷记股东权益;由于政府补助不是主体赚取的,而是政府给予的无相关成本的奖励,因此在收益表中确认是不恰当的;政府补助应视为股东投资以外的额外资本来源,因此这些资
7、本应保持不变,将这种资本来源作为股利分配是不合适的。支持收益法的理由是:政府补助不是来自股东的资源,不应直接贷记股东权益,而应在适当的期间确认为收益;政府补助很少是无偿的,主体争取到补助通常要遵循附加的条件,并要履行相应的义务,因此应当被确认为收益,并与将来拟补偿的相关成本配比;如同所得税和其他税费要从收益中开支一样,政府补助作为政府财政政策的一种延伸,在收益表中处理是符合逻辑的。收益法的根本点在于,在与成本相配比的期间内,按照系统的、合理的基础将政府补助确认为收益。在支持收益法的观点中,提到政府补助很少是无偿的,为了强调所收到的政府补助与履行所附条件或义务时发生
8、的成本相配
