《小企业会计准则》中政府补助问题的国际比较

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1、《小企业会计准则》中政府补助问题的国际比较为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月18日印发了《小企业会计准则》，规定自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。同时规定财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）予以废止。　　《小企业会计准则》中的第七章第六十九条提到了政府补助问题，并对政府补助的内涵、政府补助的会计确认与计量等相关内容进行了明确规定。对比2009年7月9日国际会计准则理事会（IASB

2、）发布的《中小主体国际财务报告准则》（InternationalFinancialReportingStandardforSmallandMedium-SizedEntity，简称IFRSforSMEs）和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际财务报告准则》（简称fullIFRS），我们可以看到，我国《小企业会计准则》中涉及政府补助的有关规定与国际上通用的准则有一些不同之处。在国际会计准则趋同的大背景下，对比分析fullIFRS、IFRSforSMEs和我国《小企业会计准则》在政府补助内容上的差异，并据此对我国《小企业会计准则

3、》中政府补助相关问题提出评价和建议，具有一定的现实意义。　　　　一、准则中关于政府补助内涵的比较　　在《国际财务报告准则》（fullIFRS）中，《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》（《IAS20　　--AccountingforGovernmentGrantsandDisclosueofGovernmentAssistance》）的研究范围比较宽泛，不仅包括政府补助还包括政府援助的内容。其中政府补助是指政府以向一个企业转移资源的方式，来换取企业在过去或未来按照某项经济条件进行有关经营活动的那种援助。这种补助不

4、包括那些无法合理作价的政府援助以及不能与正常交易分清的与政府之间的交易。而政府援助是指政府为了专门对符合一定标准的某个企业或一系列企业提供经济利益而采取的行为。本号准则所涉及的政府援助，不包括只是通过采取影响企业一段经营环境的行为而间接提供的利益，诸如在开发区内提供基础设施，或者给竞争对手施加贸易限制等。　　《中小主体国际财务报告准则》（IFRSforSMEs）中，ISAB专门设置了一章―“政府补助”（Section24：GovernmentGrants）。相比之下，IFRSforSMEs没有对政府援助进行定义，但从整体上看它与《

5、国际财务报告准则》中对政府补助的界定是一致的。值得注意的是，在fullIFRS中，与应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产有关的政府补助的处理是在《国际会计准则第41号――农业》（《IAS41―Agriculture》）中详细说明的。IFRSforSMEs在该问题的处理与IAS41一致。此外，IFRSforSMEs还特别说明了一些不属于政府补助的交易或事项，尽管这些交易或事项会给企业带来经济利益，例如增加计税抵扣额、免征、允许加速折旧和采用低税率等。经比较可发现，IFRSforSMEs在fullIFRS的基础上大大

6、删减了准则篇幅，用简单实用的语言去描述政府补助及相关的界定，提高了IFRSforSMEs的可操作性。　　我国此次发布的《小企业会计准则》中的第七章第六十九条对政府补助进行了明确规定：“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为小企业所有者投入的资本”。政府补助具有两个基本特性：无偿性和直接取得资产。无偿性是政府补助的基本特性，政府不会因为政府补助而享有企业的所有权。直接取得资产是企业从政府直接取得货币性资产或非货币性资产，并取得企业收益。但政府补助不包括政府的资本性投入。政府以投资者身份向小企业投

7、入资本，享有企业相应的所有权，政府与小企业之间形成了投资者与被投资者的关系。　　　　二、关于政府补助确认和计量的比较　　（一）确认条件的比较　　在《国际财务报告准则》（fullIFRS）中《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》规定：政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助，只有在以下两条得到合理的肯定时，才能予以确认。即企业将符合补助所附的条件和补助即将收到。除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否则，政府补助不能予以确认。收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件已

8、经或即将满足。　　《中小主体国际财务报告准则》（IFRSforSMEs）中规定：如果接受者欲取得一项政府补助需满足未来特定的业绩条件，那么只有在该特定条件实现时政府补助才能确认为收入。　　与《国际会计准则第20号――政府补助会计和政府援助的披露》要