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1、租赁会计准则的国际比较与启示第5卷第2期2006年3月襄樊职业技术学院JournalofXiangfanVocationalandTechnicalCollegeVoI.5No.2Mar.2006租赁会计准则的国际比较与启示胡国强,李慧(广西财经学院会计系,广西南宁530003)摘要:不同的会计准则制定模式决定了各个国家或地区的租赁会计准则的优缺点,各个国家或地区不同的政治,经济,法律和文化状况决定了租赁会计准则国际差异的客观存在.因此,各个国家或地区的会计界只有在正确地遵循租赁会计准则差异国际协调原则的前提下.探寻租赁会计准则差异国际协调的切实可行的途径,使各国之间的差异尽可能的缩
2、小.以便使租赁会计提供的信息能够更好地促进世界租赁业的共同发展.关键词:租赁会计:融资租赁;经营租赁中图分类号:砣33文献标识码:A文章编号:1671-914X(2006)02-0016-03本文试图通过对《国际会计准则第17号——租赁》(以下简称IAS17)m,《美国财务会计准则第13号——租赁会计》(以下简称FAS13)和我国《企业会计准则——租赁》(以下简称我国租赁准则)中有关问题的比较,探寻租赁会计准则国际协调的原则和途径.1租赁会计关键术语的比较1.1租赁的定义IAS17认为.租赁是指在一个议定的期间内.出租人将某项资产的使用权让与承租人,以换取一项或一系列支付的协议:FA
3、S13认为,租赁是指在一定规定的期间内转让财产,厂房和设备(土地或可折旧资产)的使用权的协议:我国租赁准则认为.租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议.三者对租赁定义的认识基本一致.都是"租赁协议观"的体现.其实租赁本身就是承租人和出租人之间就不同形式的资产租赁行为达成的一种协议.有时确实类似于一种购买交易.比如长期融资租赁;有时类似于一种借贷交易.比如简单的经营租赁;有时又类似于一种销售和借贷式的混合交易,比如售后租回.细微的区别就是我国租赁定义中不包括土地租赁.而IAS17和FAS13包括土地租赁.这主要是因为我国的土地所有权属于国家所有,而企业只有
4、土地使用权.1.2租赁期1AS17认为.租赁期为承租人签约租赁资产的不可撤销期间;如承租人有权选择继续租赁该资产,而且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权.则不论是否再支付租金.续租期也算在租赁期内.FAS13认为.租赁期为固定的不可撤销的租赁期加上:1)优惠续租期间;2)承租人不续租就会遭到罚款,以至于在租赁开始日就可以合理确定承租人将会续租的期间:3)承租人为出租人购买租赁资产所提供的债务担保尚未解除的正常期间:4)承租人为行使优惠购买选择权而必须续租的期间:5)可由出租人单方面决定的续租期间.但是.在任何情况下租赁期最长不应超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的
5、这段时间.我国租赁准则认为.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间:如果承租人有权选择继续租赁该资产.而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则不论是否再支付租金,续租期应当包括在租赁期内:如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权.而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权.则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间.三者对租赁期的定义认识基本相似.FAS13和我国租赁准则对行使优惠购买选择权和最长租赁期限作了规定.而IAS17没有作该方面的规定,另外,FAS13比我国租赁准则对租赁期的规定要详细一些.1_3不可撤销租赁IAS1
6、7认为.只有在以下情况之一出现时才可以被认定为可撤销租赁:1)发生了很少会出现的或有事项时;2)经出租人同意;3)承租人与原出租人就同样或类似资产签订了新的租赁合同;4)承租人支付了一笔额外款项.以至于在租赁开始时.可以合理肯定租赁会继续下去.FAS13对可撤销租赁未作明确的规定.我国租赁准则认为.只有在以下一种或数种情况下才可以被认定为可撤销租赁:1)发生某些很少会出现的或有事项;2)经出租人同意;3)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同;4)承租人额外支付了一笔足够大的款项.IAS17和我国对不可撤销租赁期的规定基本一致.虽说FAS13对可撤销租赁未作明确的规定
7、.但在其准则中表达的意思与IAS17和我国的规定大致相似.1.4担保余值和未担保余值IAS17认为.担保余值是指:1)就承租人而言.由承租人或承租人关联方担保的那部分余值(担保的金额是无论如何也应支付的最大金额);2)就出租人而言,是指由承租人或由与出租人无关.但在财务上能够履行担保义务的第三方担保的那部分余值.未担保余值是指出租人无法保证是否能够变现.或其变现只是由出租人的关联方给予担保的那部分租赁资产的余值.我国租赁准则认为.担保余值,就承租人而言.是
